Договор уступки права требования проводки в бухучете
Проводки в бухучете по договору уступки права требования разберем на конкретных примерах. Покажем, какие хозяйственные операции возникают в учете у цедента, цессионария и должника.
Если покупатель никак не рассчитается за товары, можно не ждать от него денег, а переуступить право требования третьему лицу, заключив договор цессии. Цессия – это уступка прав требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
Подробнее о том, как правильно документально оформить договор переуступки права требования (цессии), рассказали эксперты системы «Главбух».
Продавец долга называется цедентом, покупатель — цессионарием. Схема такая: цессионарий платит цеденту, а первоначальный должник переводит необходимую сумму на счет цессионария. Размер проданного долга и вырученная за него сумма всегда различные.
Расскажем, какой у сторон договора цессии бухгалтерский учет (о налоговом читайте во врезке в конце статьи).
Договор уступки права требования: проводки в бухучете цедента
Вы реализовали товары и услуги, но не стали ждать оплаты, а передали право требования другому лицу. В бухгалтерском учете договор цессии отражается у цедента следующим образом.
| Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
На дату реализации товаров или услуг:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— отражена выручка от реализации товаров или услуг;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 (20)
— списана себестоимость товаров (работ, услуг);
На дату передачи долга:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражен доход от переуступки права требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
— списан долг покупателя (с НДС);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС (если стоимость договора цессии превышает сумму переуступленного долга);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— получены деньги от цессионария.
- Пример 1: Бухучет у цедента
- Организация реализовала товары на сумму 118 000 руб., в том числе 18 000 руб. НДС. Себестоимость товаров равна 80 000 руб. Покупатель не оплатил долг, и организация переуступила долг третьему лицу за 98 000 руб. Бухгалтер отразил операции в учете следующим образом.
- Первая операция – реализация. Проводки такие:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 118 000 руб., — отражена реализация товаров;ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб., — начислен НДС;ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 — 80 000 руб., — списана себестоимость товаров.Вторая операция – переуступка долга. Бухгалтерские записи следующие:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 — 98 000 руб., — отражен доход от переуступки долга;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 — 118 000 руб., — списан долг покупателя;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 98 000 руб., – получены деньги от продажи долга.
Договор уступки права требования: проводки в бухучете цессионария
Представьте, что вы купили долг по договору цессии. Проводки в бухучете будут такие.
На дату, когда вы приобрели право требования:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
— приобретено право требования по договору цессии;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— оплачено право требования;
На дату, когда вы получили деньги от должника:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражен доход от погашения требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
— списана себестоимость права требования;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— получены деньги от должника;
На дату переуступки долга проводки в бухгалтерском учете такие:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражен доход от переуступки права требования по договору цессии;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
— списана себестоимость права требования;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС (если стоимость договора цессии превышает себестоимость переуступленного долга;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— получены деньги от нового цессионария.
- Пример 2: Бухучет у цессионария
- Организация приобрела право требования долга за 98 000 руб. Сумма долга равна 118 000 руб. Покажем, какие проводки сделает бухгалтер на дату, когда заключили договор и получили деньги от первоначального должника.
- На дату, когда приобрели право требования:ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 — 98 000 руб., — приобретено право требования по договору цессии;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 98 000 руб., — оплачено право требования;На дату, когда получили деньги от должника:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 118 000 руб., — отражен доход от погашения требования;ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 — 98 000 руб., — списана себестоимость права требования;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 118 000 руб., — получены деньги от должника.
Бухгалтерский учет договора цессии у должника
Первоначальный должник отражает операции по договору цессии только в аналитическом учете. То есть, должник меняет лишь название первоначального кредитора на нового – цессионария. А сумму долга не меняется, поэтому бухгалтерские проводки меняют лишь аналитику:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— оприходованы товары;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60
— отражен переход права требования к новому кредитору;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— перечислены деньги новому кредитору.
Как договор цессии влияет на налоги
| Участник договора цессии | Налоговый учет |
| Цедент | Сумму, вырученную от уступки долга, отражают в доходах по налогу на прибыль, сумму долга – в расходах. Убыток от переуступки долга отражают во внереализационных расходах: — полностью, если срок оплаты уже наступил;— в сумме, не превышающей предельную величину. Ее считают исходя из ключевой ставки ЦБ РФ или методом определения доходов и расходов по контролируемым сделкам.Цедент начисляет НДС по ставке 18 процентов, если переуступил долг по цене, превышающей сумму долга. База по НДС равна разнице между ценой договора цессии без НДС и себестоимостью долга с НДС. |
| Цессионарий | В доходы по налогу на прибыль цессионарий включает: — сумму, которую получил от должник; — сумму, которую перечисляет третье лицо – новый цессионарий.Себестоимость требования включается в расходы.Бухгалтер начисляет НДС, если организация переуступила право требования третьему лицу по цене выше, чем приобрела. |
| Должник | В налоговом учете у должника переход права требования не отражается. |
Дорогой коллега, сегодня 6 месяцев подписки в подарок. Читайте «Главбух» полгода бесплатно!
Узнать больше
На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.
Источник: https://www.glavbukh.ru/art/93843-ustupka-prava-trebovaniya-provodki
Проводки по договору цессии
Проводки по договору цессии в бухгалтерском учете у каждой из сторон сделки будут отличаться. Такой договор заключается между цедентом и цессионарием в случае, когда дебитор не возвращает деньги за товары (работы, услуги или по договору займа) длительное время. Рассмотрим, кто является участниками договора и какие проводки в бухучете по договору уступки права требования необходимо сделать каждой стороне и покупателю.
Участники договора уступки права требования
Из названия становится понятно, что договор заключается для того, чтобы один участник договора уступил свое право требования другому участнику. Под правами мы имеем в виду дебиторскую задолженность. Так почему же организации прибегают к таким мерам?
Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.
Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:
- продавец (цедент);
- покупатель (цессионарий).
Должнику, т. е. организации, не желающей погашать свою кредиторку, направляют письмо, где указывают данные нового кредитора и реквизиты договора цессии, на основании которого к нему перешла задолженность.
После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.
К таким документам относят:
- договор поставки (оказания услуги или займа);
- товарные накладные, акты, счета-фактуры и т. п.;
- акт сверки между цедентом и должником.
После этого участникам сделки необходимо сделать соответствующие проводки по договору цессии в бухгалтерском учете.
Учет по договору цессии у цедента и оплата
Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.
Пример
ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.
ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.
(246 750 × 20/120)
ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т. ч. НДС 20%.
Оплата по договору цессии — проводки:
В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Договор цессии — проводки у цессионария
Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы. К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Продолжение примера
Договор цессии — проводки у цессионария:
Оплата по договору цессии — проводки у должника
После рассмотрения, как осуществляется бухгалтерский учет по договору цессии у цедента и цессионария, посмотрим на учет должника. Как заключенный договор уступки права требования отразится на его бухучете?
Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).
Продолжение примера
***
Для некоторых организаций продажа дебиторки является чуть ли не единственным методом востребования своих денег за проданные товары, оказанные услуги, выданный заем. Например, если ваш покупатель просрочил все выплаты, а вы не хотите отстаивать свои права в суде и при этом готовы к некоторым финансовым потерям, то подобные договоры — то, что нужно.
Для других же, более уверенных в собственных правовых возможностях организаций заключение подобных договоров — один из способов увеличения своих активов. Но не стоит забывать, что купленная задолженность может и не быть погашена, ведь никто не может гарантировать, что должник выполнит все свои обязательства.
И поэтому такого рода вложения весьма рискованны.
Читайте ещё
Глава ФНС рассказал об успехах своего ведомства Люди отказываются платить налоги после одного видеоролика
Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/486529/
Договор цессии: проводки
Актуально на: 20 февраля 2017 г.
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Учет у цессионария: проводки
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02).
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
| Отражен доход в виде суммы, погашаемой должником по договору цессии | 76 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Списана стоимость погашаемого долга | 91, субсчет «Прочие расходы» | 58 |
| Получены денежные средства от должника | 51 «Расчетные счета» и др. | 76 |
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:
Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС
Договор цессии: бухучет у цедента
А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?
Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:
| Отражен доход цедента от продажи долга цессионарию | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
| Списана стоимость погашаемого долга | 91, субсчет «Прочие расходы» | 62, 76 и др. |
Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:
Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76
Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).
Проводки по договору цессии у должника
Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Приведем пример.
Организация А приобрела у организации Б товары:
Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»
Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.
На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:
Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С»
Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.
Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:
Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.
Источник: https://glavkniga.ru/situations/k503238
Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии
Договор цессии — проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.
Участники договора цессии
Договор цессии: проводки у цедента
Договор цессии: проводки у цессионария
Проводки по договору цессии у должника
Итоги
Участники договора цессии
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:
- договор c должником;
- накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.
После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.
Договор цессии: проводки у цедента
Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.
Пример
ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».
Цедент отражает у себя сделку следующим образом.
| Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента | Сумма | Наименование операции |
| Дт 62 Кт 90.1 | 118 125 | Отгружены пиломатериалы |
| Дт 90.3 Кт 68.2 | 19 687,50 | Начислен НДС |
| Дт 90.2 Кт 41 | 85 100 | Списываем себестоимость |
| Дт 90.9 Кт 99 | 15 005,93 | Отражаем прибыль по сделке |
| Дт 76 Кт 91.1 | 97 125 | Переуступка по договору цессии |
| Дт 91.2 Кт 62 | 118 125 | Списываем дебиторскую задолженность |
| Дт 99 Кт 91.9 | 21 000 | Убыток от реализации задолженности |
| Дт 51 Кт 76 | 97 125 | Получена оплата от ООО «Котел» |
Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».
Договор цессии: проводки у цессионария
Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.
В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):
- информационные, посреднические услуги;
- любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).
Продолжение примера
Цессионарий отражает у себя сделку так:
| Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария | Сумма | Наименование операции |
| Дт 58 Кт 60 (76) | 97 125 | Покупка дебиторской задолженности |
| Дт 58 Кт 60 (76) | 5 000 | Учтены расходы на аудиторов |
| Дт 60 (76) Кт 51 | 97 125 | Перечислены денежные средства цеденту |
| Дт 51 Кт 91.1 | 118 125 | Должник перечислил деньги цессионарию |
| Дт 91.2 Кт 58 | 102 125 | Отражены все расходы по договору цессии |
| Дт 91.2 Кт 68.2 | 2 666,67 | Начислен НДС с дохода(118 125–102 125) × 20 / 120 |
| Дт 91.9 Кт 99 | 13 559,32 | Прибыль от договора цессии |
Проводки по договору цессии у должника
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?
Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.
Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.
Продолжение примера
| Бухгалтерская проводка | Сумма | Наименование операции |
| Дт 41 Кт 60 (76) | 118 125 | Покупка пиломатериалов у ООО «Лес» |
| Дт 60 (76) Кт 60 (76) | 118 125 | Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел» |
| Дт 60 (76) Кт 51 | 118 125 | Перечислены деньги ООО «Котел» |
Итоги
Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.
На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться
Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskie_provodki_u_storon_po_dogovoru_cessii/
Договор цессии – проводки
Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.
Цессия в бухгалтерском учете
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.
Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.
Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:
- Причина возникновения права требования долга.
- Реквизиты прежнего договора.
- Сумма и содержание обязательств.
- Сроки погашения.
- Цена сделки.
- Другие существенные условия.
Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.
Договор цессии – бухгалтерские проводки
Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.
Проводки по договору цессии у цедента
Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:
- Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
- Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.
Пример 1.
Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:
- Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
- Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
- Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
- Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
- Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
- Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
- Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.
Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).
Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария
По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:
- Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
- Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
- Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
- Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:
- Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
- Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
- Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
- Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
- Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
- Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.
Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника
Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.
Источник: https://spmag.ru/articles/dogovor-cessii-provodki
Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:
- цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
- цессионарий — получатель обязательства.
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:
- задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
- задолженность по договору займа;
- обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.
Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.
Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента
У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.
При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.
| Передано обязательство по договору цессии | 76 | 91-1 |
| Списано продаваемое обязательство | 91-2 | 62, 66, 67 |
| Получена оплата от цессионария | 51 | 76 |
В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.
Уступка права требования: проводки у цессионария
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
| Принято к учету право требования | 58 | 76 |
| Перечислена оплата по договору цессии цеденту | 76 | 51 |
| Поступила оплата долга от должника | 51 | 76 |
| Отражен доход в размере полученной суммы | 76 | 91-1 |
| Списано требование из состава финансовых вложений | 91-2 | 58 |
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражен доход от переуступки обязательства | 76 | 91-1 |
| Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга | 91-2 | 58 |
| Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) | 91-2 | 68 |
| Получена оплата за переуступленное право требования | 51 | 76 |
