Сомнительная дебиторская задолженность как определить?

В этой статье:

http://finbox.ru/inventarizacija-debitorskoj-zadolzhennosti/

Действующими принципами бухгалтерского и налогового учета регламентируется необходимость в классификации дебиторской задолженности по вероятности ее погашения.

Контрагенты бывают разные – вполне платежеспособные или готовые вот-вот обанкротиться. Чтобы все возможные риски были корректно отражены в первичной документации, необходимо знать, что понимают под сомнительными долгами и по каким критериям их можно определить.

Что это такое

Понятие сомнительных долгов регламентируется ч. 1 ст. 266 НК РФ.

Из нормативных положений можно узнать, что сомнительная – это абсолютно любая задолженность, которая появилась в связи с поставкой товаров от одной организации к другой (исполнением работ, оказанием различных услуг), и которая:

не была погашена контрагентом в установленные соглашением сторон сроки;
не была обеспечена одной из форм обеспечения, предусмотренной ГК РФ – банковской гарантией, залогом или поручительством.

В той же ч. 1 ст. 266 приведено несколько иное определение сомнительного долга. В том случае, если у юридического лица есть и кредиторская, и дебиторская задолженности (обе – в отношении одного и того же контрагента), то сомнительным долг может быть признан только в случае превышения дебиторского долга над кредиторским. Именно эта часть (превышение) и является сомнительной задолженностью.

НК РФ также устанавливает особый порядок признания сомнительной задолженности для банков и прочих кредитных структур.

Если банку задолжали юридические или физические лица, взявшие кредит и не оплатившие проценты вовремя, то долги в размере процентов по кредиту признаются как сомнительные в любом случае, даже если возврат займа обеспечивается банковской гарантией, залогом или поручительством.

Как определить

Определение наличия сомнительной задолженности осуществляется на основе анализа критериев, приведенных в ст. 266 НК РФ.

Каждого контрагента и каждое неисполненное обязательство необходимо исследовать отдельно – это необходимо как для целей корректного налогового, так и бухгалтерского учета.

Все сделки с контрагентами должны быть заключены только в связи с осуществлением компаниями предпринимательской деятельности.

Заключение сделок в контексте иных правоотношений вызовет проблемы в будущем при признании задолженности как сомнительной – налоговые органы могут заподозрить предприятие в незаконном получении необоснованной выгоды.

НК РФ закрепляет право коммерческих организаций на создание резервного фонда. Отчисления, направляемые в эти фонды, относятся к внереализационным расходам и подлежат учету на последнее число отчетного периода.

Отчисления в резервный фонд регламентируются ч. 4 ст. 266 НК РФ:

Срок возникновения долга (исходя из данных об инвентаризации)	Сумма, включаемая в резерв
Более 3 мес.	100 % от суммы долга
От 1,5 до 3 мес.	50 % от суммы долга
До 1,5 мес.	0 % от суммы долга

Критерии признания дебиторской задолженности сомнительной

Признание задолженности как сомнительной необходимо не только для целей налогового учета, но и бухгалтерского. Особенно остро стоит вопрос при формировании резервного фонда по сомнительной задолженности.

Существуют отличия учреждения резерва для целей бухучета и налогового:

Порядок для бухучета	Порядок для налогового учета
Если есть сомнительный долг, создание резерва обязательно	Бухгалтер самостоятельно принимает решение, создавать резерв или нет
Отчисления в резерв отражаются на прочих расходах по Д-т 91 и К-т 63	Отчисления в резервный фонд учитываются в составе внереализационных расходов
Сомнительной признают любую дебиторку, которую контрагент не погасил в установленные соглашением сроки, и которая является необеспеченной	Задолженность должна быть связана с поставкой товаров, реализацией услуг или выполнением работ
Размер резерва устанавливается бухгалтером на основании анализа хозяйственного положения дебитора и вероятности неплатежа	Отчисления регламентированы НК РФ
Общая сумма отчислений в резервный фонд не ограничивается	Сумма резерва не может превышать 10 % от выручки компании

В балансе

Сумма резерва в бухучете относится к операционным расходам. Резерв создается за счет прибыли организации и находит отражение проводкой:

Для целей отражения в балансе проводится инвентаризация задолженности не реже, чем 1 раз в год. По результатам инвентаризации будут выявлены контрагенты, которые не исполнили обязательства в срок.

Если будет обнаружено, что по взысканию долга истек срок давности, или должник был ликвидирован, то долг подлежит признанию как безнадежный.

Списание

Чтобы списать задолженность с баланса компании, ее необходимо признать безнадежной (то есть нереальной к взысканию).

НК РФ устанавливает несколько характеризующих признаков, чтобы долг можно было списать:

истек срок давности, когда с должника еще можно было взыскать долг в судебном порядке;
госорган издал акт, в котором содержатся сведения о невозможности исполнения;
дебитор был ликвидирован или признан банкротом;
исполнительное производство было прекращено на основании постановления судебного пристава:
- местонахождение дебитора неизвестно и установить его не представляется возможным;
- неплательщик не располагает имуществом, которое можно было бы взыскать и направить на удовлетворение требований кредитора.

Списание происходит в том налоговом периоде, в котором возникло основание для его проведения.

Приведем пример отражения в бухучете списания дебиторки. ПАО “Инвесттехстрой” осуществила внеплановую инвентаризацию 1.06.2016 года, по результатам которой была вынесено решение о создании резервного фонда на общую сумму 62000 рублей.

Чуть позднее, в октябре 2019 года, контрагента Инвесттехстроя признали банкротом. Между организациями сложились правоотношения по поставке товаров первой необходимости.

Долг в размере 80000 рублей был признан как безнадежный на основании ликвидации компании-должника.

Бухгалтерская служба Инвесттехстроя отразила в бухучете финансовые операции следующими проводками:

Дебет	Кредит	Операция	Сумма
91/2	63	Создание резерва сомнительных долгов	62000
63	62	Списание части безнадежного долга	62000
91/2	62	Списание части долга, не покрытой резервным фондом	18000
76	68 НДС	Начисление НДС от суммы списанной задолженности	14400

Резерв

При создании резерва необходимо учитывать следующие нюансы:

Резервный фонд формируется только по расчетам, совершенным с другими контрагентами за отгруженную продукцию, реализованные товары, оказанные услуги. Включению в фонд не подлежат размеры перечисленных авансов для поставщиков. Это значит, что резервный фонд формируется только под долги заказчиков (покупателей).
Резерв создается по итогам проведенной плановой или внеплановой инвентаризации.
Величина фонда устанавливается, исходя из анализа каждого сомнительного обязательства в отдельности, исходя из экономическо-хозяйственного состояния дебитора и оценки риска непогашения задолженности как полным, так и частичным образом.

После создания фонда фирма обязана постоянно следить за движением тех обязательств, по которым учрежден резерв, так как бухпроводки формируются в контексте аналитического учета по каждому отдельно взятому должнику.

На основании п. 4 ПБУ 21/2008, отчисления в резервный фонд – это изменения оценочного характера. Отражение в бухучете осуществляется в составе расходов того периода, в рамках которого произошли соответствующие изменения.

Таким образом, отчисления в резервный фонд подлежат отражению в бухучете с той периодичностью, с которой этого требует учетная политика предприятия (ст. 15 ФЗ № 402).

Некоторые нюансы отражения в бухучете:

размеры резервов находят отражение по дебету 91 и кредиту 63;
списание безнадежного долга, который ранее был признан как сомнительный, отражается бухпроводкой по дебету 63 и кредиту 76;
безнадежная задолженность в размере, который превышает резервный фонд, списывается по дебету счета 91;
списанное по прошествии времени давности обязательство отображается на забалансовом счете 007;
если контрагент осуществляет оплату задолженности, по которой ранее был сформирован резерв, соответствующие суммы резервов должны быть восстановлены по дебету 63 в корреспонденции со счетом 91;
в течение 5 лет после списания обязательства за ним необходимо следить для целей обнаружения возможности по его взысканию при восстановлении должного уровня платежеспособности должника.

Справка о ее отсутствии

Справка об отсутствии сомнительных долгов может потребоваться компаниям для различных целей – например, для привлечения нового инвестора, или при сборе документов на получение тендера.

За выдачу справки ответственен налоговый орган, который осуществил постановку на учет юридического лица-налогоплательщика.

Для этого налогоплательщик подает запрос в ФНС в свободной форме или по общепринятому образцу. Скачать образец запроса можно здесь.

Запросить информацию можно не только в отношении состояния расчетов, но и об исполнении обязательств по уплате налогов и сборов. Это разные справки, поэтому в запросе должен быть отмечен галочкой нужный вид документа.

При истребовании справки нужно учитывать – даже наличие небольшой задолженности по уплате налогов в бюджет может повлечь за собой выдачу налоговиками формулировки, что организация имеет неисполненные обязательства по уплате налогов.

И такой документ уже не позволит осуществить организации те цели, которые ею преследовались.

Таким образом, справка об отсутствии задолженности позволяет на ранних этапах выявить, какая сумма налогов была не доплачена в бюджет, правильно ли были проведены операции по бухучету и исчислен налог на прибыль.

После погашения всех обязательств перед государством в ФНС можно обратиться еще раз – уже за истребованием “нулевой” справки, в которой будет указано о полном погашении обязательств.

Итак, дебиторку по степени вероятности ее погашения делят на сомнительную и безнадежную. К сомнительной относятся любые долги, связанные с товарами, услугами и работами, не погашенные вовремя и должным образом не обеспеченные.

Организации имеют право создавать резервные фонды – в таких случаях, задолженность будет покрываться частью средств из фонда, а остальная часть – списываться (при признании ее как нереальной к взысканию).

: 7 технологий возврата дебиторской задолженности

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://finbox.ru/debitorskaja-zadolzhennost-somnitelnaja/

Сомнительная дебиторская задолженность как определить?

Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность — это та, при которой денежные средства не удается вернуть ни самостоятельно, ни в процессе судебного разбирательства. Такие долги подлежат списанию, что должно подтверждаться документально и проводиться по отчетности.

Что такое дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это долги, образующиеся в основном за счет поставок в кредит. По экономической сути – это долговые обязательства за отгруженные товары и сданные работы. Задолженность безнадежная к взысканию – это средства, не выплаченные дебитором и невозможные к погашению. В сфере бизнеса дебиторами выступают покупатели или же компании.

Признаки безнадежных долгов

Признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию происходит, если она попадает хотя бы под одну из характеристик:

Действие договора прекращено из-за отсутствия возможности его исполнения согласно государственному акту или закрытию (банкротству) предприятия.
Истек срок действия договора после, которого исковые заявления не принимаются.
Просроченные долги умерших лиц, лиц признанных без вести пропавшими или недееспособными, также подлежат списанию.

Кроме того, имеют значение, если имеется свидетельство невозможности взыскания, выданное судебным приставом на основании мледующих факторов:

невозможности определить местонахождение должника;
отсутствие сведений об имуществе, наличии у него достаточной суммы средств или других ценностей;
у должника нет собственности, пригодной для взыскания;
все законные меры не принесли результата.

Если признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию выполняется одновременно по нескольким перечисленным условиям, то это осуществляется в периоде, когда отмечен первый по времени фактор.

При ликвидации предприятия его задолженность признается невозможной к погашению со времени исключения из ЕГРЮЛ.

Сомнительная дебиторская задолженность

К сомнительной дебиторской задолженности относятся долги, не выплаченные в оговоренный срок, или когда есть основание полагать, что они не будут погашены вовремя. Если отсутствует обеспечение по кредиту, то также речь идет о сомнительности возврата средств. При этом остаются шансы, что счета будут оплачены. Безнадежные долги такую вероятность практически исключают.

Порядок учета БДЗ

Заявление о признании задолженности безнадежной к взысканию нужно подкрепить документально.

Для этого проводится инвентаризация долгов, по результатам процедуры составляется акт, и соответствующий специалист делает письменное обоснование.

Далее руководство предприятия отдает распоряжение признать долги дебитора невозможными к взысканию и инициирует процесс списания соответствующей суммы средств. Процедуру обязаны задокументировать в бухучете проводкой Дт 61 Кт 63.

Срок давности иска

Исковая давность, определенная законодательством, составляет три года. Отсчет начинается с даты, обозначенной договором, как окончание выполнения обязательств.

Если предполагается выплата по частям, то срок рассчитывается, отдельно для каждого периода.

Когда исполнение обязательств не ограничивается условиями контракта, отсчет начинается как только кредитор предъявит ответчику претензии о возврате средств. После 3 лет безнадежная дебиторская задолженность списывается.

Порядок подготовки заявления на БДЗ

Для списания БДЗ требуется подать заявление о признании задолженности безнадежной к взысканию. Также обязательно проводиться инвентаризация долгов по отчетному периоду в программе Бухгалтерия 1с. После формируется резерв, сумма которого не должна превышать 10% от дохода за этот же отрезок времени.

Созданный запас можно использовать только для списания безнадежных долгов, другие действия с этими средствами запрещены.

Рассчитанный резерв сравнивается с остатком прошлого периода. Если его сумма меньше, то разница добавляется к прошлым внереализационным расходам. Если она больше – разница учитывается текущим числом.

Порядок признания БДЗ и сроки списания долгов

Чтобы организация могла снизить налоговые издержки, наличие БДЗ должны подтверждать соответствующие документы:

договора с графиками платежей;
накладные на выдачу товара;
акты приема-передачи (принятых работ);

Кроме первичных документов должен быть составлен приказ о необходимости списания безнадежного долга. Акт инвентаризации долгов, справка подтверждающая основание для списания БДЗ, как внереализационных расходов.

Сроки списания

Законодательством сроки списания БДЗ строго не обозначены, но налоговые службы рекомендуют признавать задолженность в расходах в том периоде, когда появились основания. Это позволяет не допускать возникновения налоговых споров.

Подать заявление в суд о возврат средств можно и после окончания срока действия договора. Тем не менее, в иске будет отказано, если должник потребует применение исковой давности. В отчетности предприятия БДЗ должна отражаться на протяжении пяти лет.

Невыполнение такого требования является серьезным нарушением.

Обязательства должника

Судебные разбирательства будут отложены, если ответчик не уклоняется от выполнения обязательств и подтверждает намерения такими действиями:

обращается с просьбой отсрочить выплату;
подписывает с кредитором акт сверки долгов;
частично погашает основное тело долга или процентов по нему;
реструктуризация договора (изменение условий, рассрочка и так далее).

Непогашенные обязательства партнеров – дебиторская заложенность. При правильном подходе консультирующих специалистов долги признаются безнадежными и подлежат списанию в рамках закона. На сайте dolgi-dolgi.ru можно проконсультироваться бесплатно или получить контакты для платной юридической помощи по этому и другим вопросам.

Источник: https://dolgi-dolgi.ru/debitorskaya-zadolzhenost/beznadezhnaya-k-vzyskaniyu/

Безнадежная дебиторская задолженность: это финансовая ситуация

Дебиторская задолженность

Безнадёжная дебиторская задолженность — это невыполнение некоторыми контрагентами своих обязательств перед предприятием.

Финансистам следует знать о существовании границ между разными видами долгов.

От правильного определения зависят многие финансовые операции, которые отражают истинное положение дел на балансе отчетного периода.

Бухгалтерская классификация долгов на виды

Сомнительная дебиторская задолженность, это возникновение момента, когда всего лишь дошли слухи, что партнер может разориться и долг останется не погашенным. Развеет сомнения внеочередная инвентаризация или установленная учетная программа, которая предупреждает о любой финансовой проблеме.

Работа предприятий основана на привлечении сторонних добросовестных участников в хозяйственную деятельность организации, создаются гражданско-правовые отношения между сторонами. Разрешая приобретать товар или выполняя услуги с отсроченным платежом бывает, что средства за это не поступают в установленный срок. Безответственные организации забывают о своих долгах, создают материальные убытки своим партнерам.

Финансистам следует предотвращать появление потерь, взыскивать или списывать эту убыточную для компании статью.

Под возникновением дебиторского долга стоит понятие невыполненных обязательств другими фирмами или физическими лицами перед предприятием поставщиком. Происхождение их основано на передаче одной стороной товарной продукции и не оплатой потребителем за предоставленную услугу.

Сроки поступления средств

От того, в какие сроки должны поступить средства, происходит возникновение сомнительных или безнадежных долгов. Списание последних возможно после официального признания их полной безнадежности. Эта финансовая операция возможна, если доказано — нет способов вернуть потерянные деньги по сроку давности или должник материально ликвидирован.

Дебиторские обязательства подразделяются на основании следующих параметров:

времени возникшей недоимки
периода для начала востребования, чтобы вовремя начать действовать
возможностей получения средств, их располагают по оценке уровня безнадежности
количеству долгов, выраженных в денежном эквиваленте

Налоговики тоже имеют подобную статью со списком безнадежных налогоплательщиков. Образование их происходит за счет объявления банкротства фирм, исчезновения активов.

Пассивы бывают разного происхождения с индивидуальными особенностями:

срочными — установлен определенный срок возвращения денег, обычно он равен трем месяцам, но средства не поступили, платеж просрочен
просроченными – прошел период на возврат средств
истребованными – бухгалтерия уведомила дебитора о необходимости заплатить не только за материал, но и погасить неустойки, штрафы
неистребованными – со стороны кредитора не предпринималось мер воздействия на неплательщика
сомнительными – погашена часть долга или деньги совсем не поступали и нет никаких гарантий
безнадежными – под влиянием фактических признаков, нет возможности вернуть недоимку
подтвержденными – должник согласен с действительностью предъявленных претензий, но различные причины не дают ему расплатиться
не подтвержденными – заёмщик представил контраргументы о несоответствии обязательств, отсутствии их

Бухгалтеру совместно с руководством предстоит кропотливый труд, чтобы на законных основаниях погасить непредвиденные убытки.

Способы признания и списания

Сомнительная дебиторская задолженность — формула понадобится для создания резервной базы, чтобы избавиться от обременения, если образовался этого вида долг. В следующем виде:

Sr = Cs x Po, где
Sr – резервные накопления
Cs – образовавшиеся суммы сомнительных платежей
Po – отчисления в процентном отношении, увеличение значения происходит в зависимости от просроченного времени

Для начала исчислений бухгалтеру предстоит определиться с видом долгов перед организацией и способами их признания:
Сомнительная недоимка должна содержать признаки. Прежде всего, отсутствия средств на счету за товар в определенное время, а поручительств, залогов, банковских гарантий нет. Финансовый отдел вправе начислить кредитору штрафную санкцию.

Безнадёжным пассивом признаётся аудиторами, с помощью специалистов от кредитной организации, когда обязательства невозможно осуществить по веским причинам, их доказывают судебные акты об отсутствии средств у дебитора и возможностей для ликвидации недоимки.

Источник: https://gphml5.com/somnitelnaya-debitorskaya-zadolzhennost-kak-opredelit/

Сомнительная задолженность в бухгалтерском учете

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью организации. В налоговом учете организация, применяющая метод начисления, вправе самостоятельно решать, создавать ли ей такой резерв. Кроме этого, в бухгалтерском и налоговом учете отличаются как виды задолженности, которая может быть признана сомнительной, так и правила определения величины резерва.

Правила списания дебиторской задолженности за счет средств резерва в бухгалтерском и в налоговом учете также различаются.

В бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В налоговом учете организации, применяющие метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 266 НК РФ).

В бухгалтерском учете величина резерва является оценочным значением и определяется в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Резерв создается и учитывается отдельно по каждому сомнительному долгу.

В налоговом учете размер резерва строго регламентирован: его сумма зависит от периода просрочки платежа, а предельная величина — от размера выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ). Резерв создается по сомнительной дебиторской задолженности в целом.

Таким образом, суммы резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.

Нужно ли учитывать суммы начисленного НДС при создании резерва по сомнительным долгам

Может ли организация, применяющая УСН, создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Нет, не может. Создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено гл. 26.2 НК РФ. Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», расходы в налоговом учете не признают. А если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», то учесть можно только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов является закрытым и не содержит расход в виде резерва по сомнительным долгам.

Помимо этого, создание резерва по сомнительным долгам оправданно только при применении метода начисления. При применении УСН доходы и расходы признают по кассовому методу.

Разницы в суммах резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учете, которые возникают в связи с различным порядком их расчета, в бухгалтерском учете признаются временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», п. п. 6, 8 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль»).

Как правило, величина резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете больше, чем сумма резерва, созданного в налоговом учете. В такой ситуации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Если же сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказалась меньше, чем сумма резерва, рассчитанная в налоговом учете, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

ОНА или ОНО сохраняются до тех пор, пока сохраняются ВВР или НВР, то есть разницы в суммах резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учете (п. 9 Толкования Р82). При уменьшении (погашении) ВВР или НВР уменьшается (погашается) ОНА или ОНО (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02). Величину ОНА (ОНО) определите по формуле (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02): Уменьшено (погашено) ОНО при уменьшении превышения налогового резерва над бухгалтерским

Основанием для списания дебиторской задолженности является:

в бухгалтерском учете — признание долга нереальным для взыскания;
в налоговом учете — отнесение долга к безнадежным.

Списываемые долги дебиторов относят на счет резерва по сомнительным долгам и (или) включают в расходы.

Какая задолженность признается нереальной для взыскания в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете нереальной для взыскания признается, в частности:

дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
задолженность ликвидированных организаций;
задолженность, во взыскании которой отказано судом;
задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Какие долги признаются безнадежными в налоговом учете

В налоговом учете долги перед организацией признаются безнадежными (нереальными ко взысканию) в следующих случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

по обязательству истек срок исковой давности;
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

Источник: https://vsepristavi.ru/zadolzhennosti/somnitelnaya-zadolzhennost-v-buhgalterskom-uchete/

Как оценить дебиторскую задолженность

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и др., которую компания-кредитор планирует получить в течение определенного периода.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторская задолженность учитывается в балансе по фактической стоимости реализации, исходя из суммы денежных средств, которая должна быть получена при ее погашении, и включает расчеты:

с покупателями и заказчиками / по векселям к получению / с дочерними и зависимыми обществами / с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал / по выданным авансам / с прочими дебиторами.

При этом номинальное значение дебиторской задолженности, учитываемое в бухгалтерском балансе, является верхним пределом стоимости.

Реальная же рыночная стоимость зачастую оказывается ниже номинальной, что связано со следующими факторами:

чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от денежных средствами, приходящихся на дебиторов, так как деньги, вложенные в активы, должны приносить прибыль;
денежные средства, подлежащие возврату предприятию, обесцениваются под влиянием инфляции.

При рассмотрении понятия «дебиторская задолженность» необходимо учитывать ее специфику, заключающуюся в том, что данный актив не обладает функцией товара, так как реализовываться может только уступка прав требования погашения задолженности.

При оценке дебиторской задолженности указанная выше специфика влечет необходимость определять как саму величину долга, учитывая сроки его образования, планируемые сроки погашения, наличие штрафов и пеней так и проводить анализ юридических прав на дебиторскую задолженность. Факт наличия прав на задолженность может быть подтвержден: договором, платежными документами по договорам, актами сверки дебиторской задолженности.

С юридическими особенностями, ложащимися в основу оценочного исследования, связано также финансовое положение дебитора.

Так, например, в случае возбуждения дела о его несостоятельности возникает особый порядок истребования и предъявления требований кредиторов В соответствии с Законом о банкротстве погашение кредиторской задолженности дебиторами-должниками осуществляется в порядке приоритетности: сначала удовлетворяются требования кредиторов первой очереди, которые могут получить возмещение задолженности в полном объеме, потом удовлетворяются требования кредиторов второй и третьей очереди, и так долее. При этом после полного удовлетворения требований кредиторов более приоритетной очереди на погашение требований кредиторов следующей очереди средств может не хватить, или хватить частично.

Таким образом, если оценщик располагает информацией, что дебитор находится в состоянии банкротства, ему следует определить величину конкурсной массы, определить возможность погашения этой конкурсной массы, а также номер очереди, к которому относится предприятие-кредитор.

На практике в распоряжении оценщика не всегда есть финансовая отчетность дебитора. В своем отчете оценщику необходимо корректно описать условия проведения оценки, так как они, наряду с целями и предполагаемым использованием ее проведения, определяют подходы и методы оценки.

Классификация дебиторской задолженности

Оценка и управление дебиторской задолженностью предполагает ее ранжирование, т.к. в зависимости от того, к какой категории относится дебиторская задолженность применяется тот или иной подход к ее оценке.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:

1. по причине образования она делится на оправданную и неоправданную.

Примером неоправданной дебиторской задолженности является дебиторская задолженность, причиной возникновения которой являются, например, ошибки в оформлении расчетных документов.

2. по срокам образования дебиторская задолженность в бухгалтерском учете делится на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

3. непогашенная в срок дебиторская задолженность является просроченной.

Общий срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. В течение этого времени дебиторская задолженность должна быть либо взыскана в установленном порядке, либо продана. После истечения трех лет дебиторскую задолженность списывают на убытки.

4. по возможности к погашению просроченная дебиторская задолженность может характеризоваться как сомнительная или как безнадежная.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Примеры оценки дебиторской задолженности

При оценке дебиторской задолженности наиболее применимым подходом из трех существующих является доходный, который реализуется с помощью метода дисконтирования величины потока возврата долгов.

Затратный подход неприменим, т. к. его использование приведет к результатам оценки дебиторской задолженности, равным балансовой стоимости.

Несмотря на то, что в настоящее время часть сделок по продаже прав требования осуществляется через проведение аукционов, информации в открытых источниках крайне мало, чтобы учесть все необходимые для определения стоимости ценообразующие факторы. Таким образом, для оценки дебиторской задолженности сравнительный подход практически не используется.

Последовательность действий при определении рыночной стоимости дебиторской задолженности в рамках доходного подхода следующая:

Определяется полная сумма задолженности по договору на дату оценки, включая сумму основного долга, начисленные проценты, штрафы, неустойки.
Определяется планируемые источники погашения задолженности.
Определяются плановые сроки погашения задолженности.
Определяются расходы, необходимые на истребование задолженности.
Чистые доходы (за вычетом расходов) дисконтируются на дату оценки.

На практике оценщики чаще всего оценивают дебиторскую задолженность в двух случаях:

1. Оценка бизнеса компании-кредитора. В данном случае дебиторская задолженность рассматривается как часть активов, в составе бизнеса оцениваемого предприятия. Дебиторская задолженность рассматривается как массив (без вычленения обязательства по каждому договору в отдельности из бизнеса в целом), т.к.

оценка дебиторской задолженности в отрыве от единого бизнеса не учитывает общих тенденций функционирования предприятия. Вся дебиторская задолженность ранжируется по критериям, позволяющим классифицировать дебиторскую задолженность.

Далее каждая группа дебиторской задолженности оценивается исходя из ее оборота и финансового состояния компании-дебитора (при наличии в распоряжении оценщика данной информации).

2. Оценка прав требования по дебиторской задолженности как самостоятельного актива для продажи. Решение такой задачи требует тщательного изучения правовых аспектов возникновения и специфических особенностей оцениваемых прав.

Порядок действий при оценке дебиторской задолженности в первом и во втором случае приведен ниже.

Необходимо оценить дебиторскую задолженность как составную часть активов в рамках метода чистых активов при оценке стоимости бизнеса компании-кредитора.

По строке «Дебиторская задолженность» рассматриваемой компании отражены активы на сумму 445 000 тыс. рублей.

Источники информации о составе статьи «Дебиторская задолженность»:

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/66594-kak-ocenit-debitorskuyu-zadolzhennost.html

Списание дебиторской задолженности. Сомнительная и безнадежная задолженность

Учреждениям иногда приходится иметь дело с неаккуратными платежами контрагентов, а значит, с сомнительной задолженностью или даже безнадежной задолженностью. Когда нельзя признать просроченной задолженность, каков порядок списания дебиторки, как оформляются суммы возврата задолженности в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности, напоминает эксперт журнала «Учет учреждении».

Что такое сомнительная дебиторка
Какие проводки применять при списании

Сомнительная дебиторская задолженность – это любая задолженность перед учреждением, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Безнадежная дебиторская задолженность (задолженность, нереальная к взысканию) – это долги, по которым истек срок исковой давности или возврат которых невозможен (например, вследствие ликвидации организации-должника).

Также безнадежной считается задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Для списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете можно создавать резерв.

Все о списании безнадежной дебиторской задолженности T1M16S Какие документы подтверждают обязательства дебиторов 2016-10-03 true

Однако необеспеченная просроченная дебиторская задолженность при наличии у учреждения просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом. Ведь в этом случае возможен зачет встречных обязательств (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, нельзя признать безнадежной дебиторскую задолженность в той ее части, которая не превышает просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом. На это указали и финансисты (письмо Минфина России от 4 октября 2011 г. № 03-03-06/1/620).

Суммы безнадежной дебиторской задолженности приравниваются к внереализационным расходам. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, также считаются внереализационными расходами (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Порядок инвентаризации уточните в статье «Инвентаризация активов».

Списание дебиторской задолженности прошлых лет

Суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в установленном порядке в доход бюджета, в случае если кассовый расход в прошлые годы был произведен в рамках исполнения бюджетной сметы получателя бюджетных средств (ст. 242 Бюджетного кодекса РФ).

Если кассовый расход был произведен в рамках исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, то суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, зачисленные на лицевой счет бюджетного учреждения, остаются в самостоятельном распоряжении учреждения и используются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. На это указано в письме Минфина России от 8 октября 2012 г. № 0213-06/4131.

У бюджетных учреждений отсутствует обязанность перечислять в бюджет суммы полученных возвратов дебиторской задолженности прошлых лет в рамках предпринимательской деятельности. Это становится ясно при анализе порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденного приказом Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н.

Единственное упоминание о возврате дебиторской задолженности содержится в пункте 11 данного Порядка. В нем отмечается, что суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет на основании расчетных документов, в которых не указан или указан ошибочный код КОСГУ, отражаются на лицевом счете клиента по коду «Прочие доходы» КОСГУ. Это указание соответствует общему порядку учета невыясненных поступлений.

Соответственно, при переводе на новый порядок финансового обеспечения оказания госуслуг (выполнения работ) путем предоставления субсидии бюджетным учреждениям не нужно было увеличивать кредитовый показатель счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты» на суммы дебиторской задолженности и информировать о таком увеличении учредителя путем оформления Справки (ф. 0504833).

Однако зачисление в доход соответствующего бюджета любых средств, поступающих от дебиторов в рамках внебюджетной деятельности учреждения, не может быть квалифицировано в качестве нарушения действующего законодательства, и в данном случае учреждение может списать дебиторскую задолженность.

Полезная статья: КБК по возврату дебиторской задолженности прошлых лет в казенном учреждении.

Списание дебиторской задолженности: проводки

Порядок списания дебиторской задолженности, погашенной поставщиком путем перечисления денежных средств в доход бюджета, бюджетному учреждению необходимо определить самостоятельно в рамках формирования учетной политики учреждения, если порядок не установлен учредителем.

Целесообразно в качестве основания для списания дебиторской задолженности предусмотреть в учетной политике для отражения в учете такой операции оформление Справки (ф. 0504833), Извещения (ф.

0504805), акта сверки с поставщиком, письма УФК, согласно которому данные средства были зачислены в доход бюджета без отражения их на лицевом счете соответствующего администратора доходов бюджета (учредителя).

Для формирования приказа об учетной политике учреждения воспользуйтесь программой-составителем в сервисе «Учетная политика».

Если в данной ситуации будет принято решение об уменьшении финансового результата в текущем году по тому коду КОСГУ, по которому эти доходы начислялись ранее, в учете необходимо отразить следующие бухгалтерские записи:

операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность перед бюджетом	2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»	2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Списана сумма дебиторской задолженности, перечисленная дебитором и зачисленная в доход бюджета	2 305 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»	2 205 ХХ 660 «Уменьшение расчетов с плательщиками доходов от собственности»

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/2685-red-spisanie-debitorskoy-zadoljennosti-somnitelnaya-i-beznadejnaya-zadoljennost