Облагаются ли роялти НДС? | Территория права

В этой статье:

Роялти налогооблажение: понятие, бухучет у лицензиара и лицензиата, налогооблажение, освобождение от роялти

Когда две стороны заключают договор франчайзинга, его необходимо провести по бухгалтерским документам и правильно оплатить налоги согласно российскому законодательству. Новичку достаточно сложно разобраться во всех этих тонкостях, поэтому нужно внимательно относиться ко всем нюансам.

Недостатки системы франшизы в нашей стране проявляются, поскольку недостаточно разработано законодательство по этому вопросу. Поэтому мало продавать франшизу – с нее нужно правильно платить налоги.

Что такое роялти

Продажа франшизы предполагает уплату роялти. Это ежемесячный платеж в виде процентов от прибыли или фиксированная ставка. Выплачивается роялти франчайзеру, то есть тому, кто продает франшизу. Роялти выплачивают по лицензионному договору, который зарегистрирован в Роспатенте и является основанием для передачи комплекса прав от франшизодателя франчайзи для использования оплаченной собственности.

Если договор франчайзинга не зарегистрирован в государственных органах или не заключен в письменной форме, соответственно, он признается ничтожным, не имеющим силы, и никакие выплаты по нему не производятся. Поэтому и в бухгалтерии такие выплаты регистрировать не нужно.

Рассчитывается роялти тремя способами:

Процент с оборота. На данный момент самый распространенный способ уплаченного роялти. Его сумма зависит от ежемесячного дохода при использовании тех активов, которые обговорены в договоре франшизы. Процент от прибыли не позволяет сделать роялти неподъемной ношей в период трудностей.
Процент с маржи. Такая выплата берется в случае, когда наценка меняется на товары и услуги, в зависимости от объективных факторов. Чаще всего ею пользуются те предприниматели, которые так или иначе могут влиять на наценку.
Фиксированный. Постоянный регулярный платеж, который ни от чего не зависит – он изначально прописан в договоре. Для франчайзи такой вариант наименее выгоден, поскольку, при малой стоимости бизнеса, может оказаться серьезной статьей расходов.

Роялти может выплачиваться на территории одного государства – тогда это регулируется только внутренними законами, или же в иностранное государство – тогда это относится к международному праву.

Лицензионный договор, который предполагает выплату роялти, заключается между двумя сторонами:

Лицензиар – тот, кто продает право на использование нематериальных прав и интеллектуальной собственности. Лицензиар является получателем платежей роялти.
Лицензиат – предприниматель, который пользуется этими правами и собственностью лицензиара. Он оплачивает платежи за пользование комплексом прав, предусмотренных договором. Это могут быть различные программные обеспечения, торговая марка, способы ведения бизнеса или комплект технической документации. Если вы решили покупать франшизу, внимательно изучите ваши права и бухучет лицензиата.

Роялти, как и любой доход, облагается налогом, помимо этого, в бухгалтерском учете следует правильно оформить эту трату.

Бухгалтерия оформляет документы в соответствии с законодательством и его нюансами на определенной территории, например, в республике Казахстан.

Бухучет у лицензиара

По закону о коммерческой концессии предприятие или юрлицо, купившее франшизу, получает право лишь пользоваться нематериальными активами, которые продолжают принадлежать франчайзеру. Соответственно, в бухучете должно быть отражение, что эти активы остаются на балансе фирмы, которая продала право их использовать, поэтому посмотрите каталог франшиз на нашем сайте.

Единственный нюанс – при осуществлении проводки в бухгалтерском учете они должны числиться на отдельном субсчете. Там обязана стоять пометка, что эти активы переданы в пользование согласно лицензии.

Обязательно следует рассчитывать амортизацию, так как нематериальные активы находятся на балансе организации. Порядок исчисления амортизации происходит на общих условиях.

Учитываются приходящие платежи роялти на субсчете 373 «Расчеты по начисленным доходам». При этом ежемесячные доходы от поступающих роялти-платежей отражаются на субсчете 719. В итоге полная запись в бухгалтерском документе – Дебет 373 Кредит 719.

Начисление роялти на счет организации, в случае, когда переданные права являются основным видом деятельности компании, отражается, как выручка, со всеми вытекающими последствиями.

В документах это выглядит следующим образом: Дт 62(76) Кт 90-1 – лицензионные платежи.

В случае, когда переданные права не являются основным видом деятельности правообладателя, в документах прописываются такие данные: Дт 62 (76) Кт 91-1 – лицензионный платеж. Все исчисления и уплаты фиксируются в соответствующих документах с использованием кодов дебета и кредита.

Если организация постоянно получает доходы от выплат роялти и это является их постоянным видом деятельности, важно зафиксировать по коду согласно общероссийскому классификатору экономических видов деятельности (ОКВЭД)

Бухучет у лицензиата

Лицу, получающему по лицензионному договору некоторые права, следует зачислить нематериальные активы на баланс своего предприятия. Счет, на который происходит зачисление, должен отражать суть этих активов. Например, «Нематериальные активы, полученные по лицензионному договору».

Расходы, которые несет организация в связи с ежемесячной обязанностью платить роялти франчайзеру, относятся к обычным видам экономической деятельности. Поэтому в документах их необходимо закрыть как Дт 62 (76) Кт 91-1 – учтены периодические лицензионные платежи. Если речь идет о производстве, то оплата роялти предполагает ее включение в расчеты себестоимости конечного продукта.

Для качественного ведения бухучета скачайте программу « 1С -арбис управление фирмой франчайзи». Она основана на стандартной программе «Бухгалтерия предприятия». Таких сервисов в интернете предостаточно. Если вы ИП и не имеете своего отдельного бухгалтера, то просто забиваете в строке поисковика «арбис управление фирмой франчайзи». Программа, рассчитанная и на новичков, и на профессиональных бухгалтеров, поможет вам правильно вести документацию.

Налогообложение роялти у франчайзера

Франчайзер – организация, которая продает права на пользование своими достижениями. Это набор прав на интеллектуальную собственность и на нематериальные активы, которыми по договору может воспользоваться франчайзи.

В договоре франчайзер указывается, как правообладатель, и получает ежемесячные прибыли в виде роялти. Также может выплачиваться единовременный паушальный взнос. Как и с любого дохода, с этого полагается платить налоги, которые зависят от стоимости выплат.

Все нюансы заключаются в том, что правообладатель может быть зарегистрирован на территории другого государства. Роялти нерезиденту РФ оплачивается в соответствии с международным торговым правом.

Исчисление налогов зависит от того, как такой доход проводится в документах.

Есть два варианта:

Выручка. Доход от роялти может быть признан выручкой, если его получают чаще, чем два раза за год. Такой роялти проложено облагать налогом, как общую выручку.
Внереализационный доход. Если оплаты роялти перечисляются менее двух раз за календарный год.

Начисление НДС происходит только в том случае, если продукт лицензионного договора не относится к таким видам:

компьютерные программы для ЭВМ;
действующие образцы;
ноу-хау;
запатентованные изобретения;
модели, которые имеют практическое значение;
базы данных.

Все выше перечисленные объекты не облагаются НДС. Если для производства лекарственного препарата вы используете ноу-хау франчайзера, то НДС не начисляется. Если же продуктом договора для производства препаратов является сырье фирмы франчайзера, придется оплатить налог на добавленную стоимость, согласно российскому Налоговому законодательству.

Важно понимать: если организация продаваемой франшизы является резидентом одной из стран, с которыми заключен договор «Об избежании двойного налогообложения», например, Кипра или Швейцарии, то все налоги она выплачивает в своей стране.

Зачастую именно этот закон используется для оптимизации налогов с помощью офшоров. В РФ может работать иностранный контрагент, у которого происходит удержание НДС. Российская компания, по закону, является налоговым агентом. Это происходит в случае, когда иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах даже как ИП.

Это работает только в случае, когда правообладатель, по договору франчайзинга, не ведет постоянной предпринимательской деятельности в России. Если же такая деятельность осуществляется индивидуально или через постоянного представителя, то исчисления происходят по-другому.

Если роялти – это доход физических лиц, например, за написанную книгу, на него начисляется НДФЛ, размер 20 %. Это прописано в статье 309 Налогового кодекса РФ.

Когда ИП платит единый налог, в том числе при УСН, роялти не считается предпринимательским доходом. Если единый налог выплачивает юридическое лицо, то доходы нужно закрыть в общем порядке, и налог на роялти также туда входит.

Код валютной операции для заполнения платежей можно посмотреть в реестре кодов.

Налогообложение роялти со стороны пользователя

Налоговый учет обязательно включает в себя калькулятор всех расходов. Как отразить выплату роялти?

Выплачивающая сторона обязана закрывать в своих документах расходы двойного назначения. К таким же расходам относится приобретение спецодежды, траты на научно-техническую деятельность, куда входит и уплата роялти, и паушальный взнос, сюда же включены расходы на профессиональное обучение.

Для подтверждения расчета требуется бухгалтерский документ, в котором все расходы и их целесообразность засвидетельствованы. Налогообложение роялти, как расхода, требует экономического подтверждения.

Метод освобождения от роялти

В большинстве случаев плата за пользование интеллектуальной собственностью – это процент от выручки пользователя. Такие выплаты проводятся периодически.

Есть метод освобождения от роялти, согласно ему франчайзи выплачивает цену за интеллектуальную собственность, которая составляет часть планируемых доходов. Такое роялти рассчитывают специалисты с помощью глубокого анализа и прогнозирования рынка. Метод освобождения от роялти используется в сферах, где неизвестен точный доход.

При заключении договора франшизы между резидентами нашей страны и нерезидентами могут возникнуть сложности при оформлении налогов и бухгалтерском учете.

Главное – точно все узнать и внимательно ознакомиться со всеми кодами и правилами. Тогда получится избежать ошибок в бухгалтерии и станет ясно, что роялти по налогообложению ничем не отличается от остальных доходов и расходов.

К сожалению, в нашем законодательстве еще не существует понятий франшиза и франчайзинг, вместо них присутствует определение коммерческой концессии, но это не мешает проводить по документам все выплаты роялти и паушальных взносов.

Источник: https://biznes-po-franshize.ru/royalti-nalogooblazhenie/

Роялти внутри России экономят налоги не хуже, чем с использованием офшоров

Вывод доходов за рубеж с помощью выплаты роялти – широко известный способ международного налогового планирования. Однако и применение этого способа внутри России дает группе компаний налоговую экономию. Подобные возможности основаны на самой сути сделки: обязанность пользователя перечислять платежи обладателю исключительных прав без каких-либо отчетов об оказанных услугах и выполненных работах. Вот как это происходит на практике.

Группа компаний может зарегистрировать собственный товарный знак или марку

Исключительными правами могут быть признаны, в том числе, права на использование товарного знака, знака обслуживания, коммерческого обозначения или ноу-хау (п. 1 ст. 1027 ГК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговыми выгодами договора франчайзинга, группе дружественных компаний совсем не обязательно создавать уникальную продукцию. Достаточно разработать собственную торговую марку или знак обслуживания и зарегистрировать их в установленном порядке. Заметим, процесс это довольно долгий. Правообладатель при этом должен отразить зарегистрированное право как нематериальный актив (п. 3 ст. 257 НК РФ). В дальнейшем он заключает договоры франчайзинга с дружественными юрлицами. Конечно, можно использовать и иные исключительные права.

детально Товарный знак используется для обозначения товаров, знак обслуживания – для индивидуализации работ или услуг (ст. 1477 ГК РФ). Коммерческое обозначение применяется для идентификации компании, не являясь при этом ее фирменным наименованием (ст. 1538 ГК РФ), и может быть использовано в товарном знаке (ст. 1541 ГК РФ). Секретом производства или ноу-хау признаются любые сведения, в том числе организационные, о способах осуществления деятельности, которые имеют коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам (ст. 1465 ГК РФ).

Выстроив структуру группы компаний так, чтобы прибыль в виде роялти периодически перераспределялась в пользу компаний с более мягким налогообложением, можно сэкономить налоги. Это получится, если правообладатель, например, применяет «упрощенку» или имеет существенные убытки от других операций.

В ситуации, рассмотренной в схеме 1, пользователи неисключительных прав, применяющие общий режим налогообложения, уменьшают свою налогооблагаемую прибыль на сумму роялти, а налоговая база правообладателя по единому налогу увеличивается на ту же сумму. Налоговая экономия достигается из-за разности налоговых ставок: от 5 до 15 процентов – для компаний на «упрощенке» и 20 процентов – для компаний на общем режиме.

Недостатки этого способа – необходимость соблюдать лимит по выручке, установленный для компаний на спецрежиме (в 2009 году – 57,904 млн руб., а с 2010 – 60 млн руб.), и ограничения по составу учредителей (доля юридических лиц – не более 25%). Поэтому в крупном холдинге использование этого способа оптимизации может потребовать создания нескольких «упрощенцев». Кроме того, должен быть усилен корпоративный контроль за физлицами – учредителями этих компаний.

Если же правообладателем является убыточная компания на общем режиме налогообложения, то у получателя платежей может и вовсе не возникнуть налога на прибыль. Но нужно учесть, что инспекторы обязательно проявят повышенный интерес к убыточным сделкам.

Преимуществ же у этих способов несколько. Во-первых, в отличие от займов, деньги не нужно возвращать. Во-вторых, отношения между участниками сделки полностью реальны, в отличие от фиктивного оказания услуг.

Разовые платежи налоговики требуют распределять на весь срок договора

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть в форме фиксированных разовых (паушальных) или периодических (роялти) платежей. Их размер может быть определен в любой форме (ст. 1030 ГК РФ), но чаще всего используются платежи в процентах от выручки.

Роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учитываются единовременно (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Конечно, при условии, что полученные неисключительные права используются или планируются к использованию в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Правообладатель же увеличивает на эти платежи свою налогооблагаемую прибыль.

Что же касается расходов в виде разового платежа, формально также ничто не препятствует учесть его единовременно в том периоде, к которому он относится. Однако налоговики могут потребовать, чтобы компания признавала эту сумму равномерно в течение всего срока действия договора.

В частности, такие разъяснения инспекторы на местах давали в сходной ситуации по учету платы за пользование программными продуктами (письмо УМНС по г. Москве от 10.08.05 № 19-11/56883). Напомним, согласно пункту 4 статьи 1235 ГК РФ, по умолчанию таким сроком считается пять лет.

Таким образом, во избежание споров участникам договора франчайзинга целесообразно отказаться от разовых платежей в пользу увеличения суммы роялти.

Кроме того, и Минфин, и ФНС России выдвигают еще одно требование для признания расходов по франчайзинговому договору – они считают, что признать их можно только после государственной регистрации договора в Роспатенте (письма Минфина от 04.09.08 № 03-03-06/1/509 и УФНС по г. Москве от 27.06.08 № 20-12/060983, от 04.03.08 № 20-12/020731). Несмотря на то что Налоговый кодекс подобных требований не выдвигает, целесообразно исключить подобный налоговый риск и зарегистрировать договор.

Разовое перераспределение прибыли может быть осуществлено с помощью штрафных санкций

Договор коммерческой концессии налагает на пользователя довольно жесткие обязанности. В частности, согласно статье 1032 ГК РФ, он обязан соблюдать инструкции и указания правообладателя, а производимые им товары, работы или услуги должны соответствовать определенному качеству. За нарушение этих условий договором могут быть предусмотрены серьезные санкции.

На практике этим нередко пользуются в группе дружественных компаний следующим образом. В периоде получения незапланированной разовой суммы прибыли пользователь допускает нарушение инструкций, и правообладатель накладывает на него штраф. У пользователя эта сумма признается в составе налоговых расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), у правообладателя – в составе доходов (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Налоговая экономия достигается за счет разницы в ставках налога или за счет наличия у франчайзера убытков по другим операциям.

Участники договора могут выбирать, платить или не платить НДС

Положения Налогового кодекса сформулированы таким образом, что дают свободу выбора по уплате НДС самим участникам. Все зависит от формулировок договора. Конечно, этот вопрос актуален, только если правообладатель применяет общий режим налогообложения.

С одной стороны, передача неисключительных прав в пользование квалифицируется как оказание услуги. А реализация услуг облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Правообладатель, применяющий общий режим, в этом случае должен выставлять пользователю счета-фактуры и уплачивать НДС. А последний может принять этот НДС к вычету, если услуга приобретена для осуществления операций, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если проблем с вычетом нет, то в целом по группе компаний дополнительной налоговой нагрузки не возникнет.

С другой стороны, не подлежит обложению НДС передача исключительных прав на секреты производства, программ для ЭВМ, баз данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так как к договору коммерческой концессии применяются правила о лицензионном договоре (п. 4 ст.

1027 ГК РФ), можно считать, что требования этой нормы выполнены – права использования результатов интеллектуальной деятельности переданы именно по лицензионному договору. Причем от использования льгот, установленных пунктом 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться.

Если из договора коммерческой концессии видно, что передаются права на использование ноу-хау, то разовые платежи и роялти не должны облагаться НДС.

Исчисление НДС по договору франчайзинга может быть выгодно, когда у пользователей правами возникает большая сумма НДС к уплате. Обычно так и бывает на практике у компаний с большой добавочной стоимостью, нуждающихся в оптимизации налога на прибыль. Выплата роялти поможет снизить сумму НДС за счет вычетов, не прибегая к услугам компаний-«однодневок». У правообладателя при этом может быть обратная ситуация – большие суммы НДС к возмещению из бюджета, что часто бывает при приобретении дорогих основных средств или внешнеэкономической деятельности.

Налоговая экономия достигается за счет того, что средства одной компании из группы не отвлекаются на уплату НДС до момента возмещения этого налога другим участником группы. Ведь процесс получения денег из бюджета может затянуться.

Применять льготу по НДС целесообразно в случае, когда нет необходимости перераспределять НДС между членами группы компаний. И если правообладатель не ведет никакой иной деятельности, кроме франчайзинговой. В противном случае ему придется вести раздельный учет доходов и расходов, что, конечно, не проблема, но потребует дополнительных усилий бухгалтерии.

Впрочем, чиновники Минфина России пока еще сами не до конца определились, когда объект обложения НДС есть, а когда нет. В частности, финансовое ведомство отрицает возможность освобождения от НДС операций по передаче прав использования результатов интеллектуальной деятельности в рамках смешанного договора (письмо от 02.06.08 № 03-07-08/134). Напомним, что договор франчайзинга также содержит элементы разных договоров, в том числе и лицензионного. Основание – якобы в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ такой вид договора не упомянут.

Аргументом в пользу применения льготы может служить позиция Президиума ВАС (п. 5 постановления от 22.10.97 № 18). Судьи отметили, что правоотношения сторон по договору должны квалифицироваться исходя из признаков спорных соглашений, независимо от их наименования.

Тем более что в другом письме чиновники Минфина России не увидели никаких препятствий в применении этой льготы компаниями, передающими права по сублицензионному договору, также не названному в соответствующем подпункте. Ведь к нему применяются правила о лицензионном договоре (письма от 07.11.

08 № 03-07-07/116, от 25.06.08 № 03-07-07/70).

Таким образом, группе компаний, которой выгоднее не облагать операции коммерческой концессии НДС, необходимо закрепить в договоре, что пользователю передается право использования именно ноу-хау и программ для ЭВМ, а прочие результаты интеллектуальной деятельности в договоре не упоминать и не передавать их. Или же отдельно закрепить в договоре стоимость использования прав, подпадающих под льготу (ноу-хау, права на программы для ЭВМ) и не подпадающих.

Также во избежание налоговых споров можно изначально заключить договор не коммерческой концессии, а лицензионный. Правда, в этом случае следует ожидать пристального внимания налоговиков к реальной ценности переданного ноу-хау – споры об обоснованности размера роялти достаточно часто встречаются в арбитражной практике.

Роялти помогут обосновать трансфертные цены

Согласно статье 1030 Гражданского кодекса РФ, вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться, в том числе, в форме наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи. Этот факт может быть использован для обоснования трансфертного ценообразования.

Для ясности приведем пример: правообладатель реализует товар участнику договора франчайзинга и остальным покупателям. Первый покупает товар по более высокой цене, но может при этом использовать исключительное право (например, товарный знак). Второй экономит при закупке, однако никаких прав не получает. Разница в ценах объясняется суммой роялти.

Даже если эта разница будет превышать 20 процентов, то оснований для доначисления налогов по статье 40 НК РФ у налоговиков все равно не будет. Ведь при проверке рыночности цен они обязаны учитывать все скидки и надбавки, установленные поставщиком (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Участниками договора франчайзинга могут быть только ИП и коммерческие организации

По договору коммерческой концессии или франчайзинга правообладатель (франчайзер) обязуется предоставить пользователю (франчайзи) за вознаграждение право использовать комплекс исключительных прав. Договор коммерческой концессии заключается в письменной форме (п. 1 ст. 1028 ГК РФ) и подлежит обязательной государственной регистрации (п. 2 ст. 1028 ГК РФ). Причем сторонами этого соглашения могут быть только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 1027 ГК РФ). То есть участие во франчайзинге физлиц и некоммерческих организаций не допускается.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1741-royalti-vnutri-rossii-ekonomyat-nalogi-ne-huje-chem-s-ispolzovaniem-ofshorov

Что такое роялти и как оно отражается налоговом в учете

Если предприниматель или компания применяет или дает в пользование активы, имеющие исключительное право на применение, то есть защищенные авторским правом, при этом взимая или получая соответствующее вознаграждение, такая форма взаимоотношений имеет особое законодательное урегулирование.

Объясним, что представляет собой роялти с точки зрения делового сотрудничества, Налогового и Гражданского Кодексов РФ. Рассмотрим тонкости составления договора роялти, а также налогового учета таких активов. Проанализируем возможные риски системы роялти в налогообложении.

Роялти как экономическое понятие

Интеллектуальная собственность – такой же актив, как и материальные фонды, она имеет свою стоимость и правила использования. Так же, как и материальные активы, объекты интеллектуальной собственности можно передать в пользование другой организации, получая при этом законную прибыль. Договор, который при этом заключается, дает право на исключительное использование за определенную плату.

Для оформления таких отношений используется термин «лицензионные соглашения», или «роялти». Можно определить роялти как средства, полученные или переданные в качестве вознаграждения за использование исключительного права собственности на некий объект.

Если объяснить максимально просто, то получится соответствие следующим условиям:

если собственник может что-либо продать, это является активом (материальным либо интеллектуальным), но не объектом роялти;
роялти платится не за сам актив, а за право на его применение, при этом имущественное право остается у собственника;
продать объект роялти нельзя, им можно только пользоваться.

Примеры:

фирма получила право на прокат кинофильма, выпуск книги, диска и др.;
компания, купившая франшизу «Макдональдс», оплачивает регулярные отчисления по ставке роялти;
автор песни получает «авторские» за использование ее в рекламе, фильме, исполнение определенным артистом;
компания заплатила автору ПО за право использовать его компьютерную программу;
организация передала другой фирме конструкторскую документацию и др.

Законодательное обоснование роялти

В отечественном законодательстве термин «роялти» не применяется, но в его качестве используется понятие «лицензионное соглашение», которое регламентируется ч. 5 ст. 1235 Гражданского Кодекса РФ. Там говорится о том, что заключение лицензионного договора предусматривает вознаграждение правообладателю в виде регулярных фиксированных или процентных платежей.

П. 37 ст. 246 Налогового Кодекса РФ рассматривает такие выплаты (полученные деньги) как расходы (или доходы) на средства индивидуализации либо на реализацию платежей за использование результатов интеллектуальной деятельности. Ст. 250 НК РФ позволяет представить такие средства также в качестве внереализационных доходов.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Международое предпринимательство широко использует роялти, поэтому при сотрудничестве используются нормативные акты, регламентирующие эти отношения между странами, чтобы не возникло ситуации, когда налог на прибыль придется платить дважды. Такие конвенции на сегодня заключены с Италией, Чехией, Саудовской Аравией, Грецией, Испанией и многими другими государствами.

На какие объекты может распространяться роялти

Объектом интеллектуальной собственности, который можно получить или предоставить в пользование, может быть:

патент;
компьютерная программа;
уникальный образец;
формула;
модель;
план;
авторское право на художественное произведение;
товарный знак;
франшиза;
технологическое ноу-хау и т.п.

Стороны роялти

Роялти предусматривает внесение (получение) платы в рамках заключенного между сторонами лицензионного договора. Гражданский кодекс предусматривает участие в подобной сделке следующих участников:

лицензиар – сторона, предоставляющая в пользование права на применение объекта исключительной собственности;
лицензиат – сторона-плательщик роялти, которая получила в пользование предоставленное лицензиаром право.

Лицензионный договор в обязательном порядке предусматривает наличие следующих компонентов:

Реквизиты обеих сторон.
Определение объекта договора – наименование объекта собственности и перечень прав на действия, которые может совершать с ним получатель.
Исключительность предоставляемой лицензии (может быть полная и предусматривающая передачу третьим лицам – своего рода «суброялти»).
Территориальные лимиты по использованию (если не оговариваются специально, по умолчанию право применения ограничивается Российской Федерацией).
Срок действия договора.
Порядок расчета и выплаты денежных средств в качестве роялти (ставка роялти). Возможна и безвозмездная передача права на использование.
Периодичность и процедура отчетности о применении предоставленного объекта лицензиатом. Если лицензиар не нуждается в таком отчете, это следует отразить в договоре.

Роялти и налоги лицензиара

Как упоминалось выше, в соответствии с НК РФ доход от предоставления в пользование объектов исключительного права может быть признан как выручкой, так и внереализационными доходами. Выручкой полученная прибыль станет, если предприниматель ее получает на постоянной основе (ст. 256 НК РФ), то есть получил ее в течение календарного года дважды или чаще.

НДС на роялти будет начисляться, если переданный объект интеллектуальной собственности не относится к одной из следующих групп, освобожденных от НДС (п. 26 ст. 149 НК РФ):

запатентованные изобретения;
компьютерные программы;
модели, имеющие практическое использование;
действующие образцы;
ноу-хау;
базы данных и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Даже если объект относится к необлагаемым НДС, что правильно отражено в лицензионном договоре, от лицензиара все равно потребуется выставление счета-фактуры на платеж роялти (п. 3 ст. 169 НК РФ), в котором нужно будет указать «Без НДС».

Роялти и налоги лицензиата

Для получателя услуги платежа роялти будут расходами. С точки зрения налогообложения это траты, связанные с производством и/или реализацией, необходимо только обосновать этих траты и подтвердить их документально.

Вычет по НДС касательно лицензионных платежей будет произведен, если соблюдены обычные условия налоговых вычетов, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Если право на использование объекта роялти передано физлицом, то на платеж роялти необходимо начислить для удержания НДФЛ, причем именно лицензиат в данном случае выполнит функции налогового агента, кроме авторских, выплат наследникам собственника (они платят НДФЛ сами).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Бывают случаи, когда затруднено или невозможно документальное подтверждение расходов на роялти. В таких ситуациях используются нормативы затрат (ст. 221 НК РФ). Они составляют от 20% (на научные разработки) до 40% (некоторые художественные произведения).

«Подводные камни» роялти

Система роялти очень удобна, так как, в частности, позволяет существенно снижать налогооблагаемую базу. Однако из этого следует повышенный интерес налоговиков к участникам роялти. Главным риском является возможность истолкования роялти как способа уклонения от положенной уплаты налогов.

ПРИМЕР. Российская компания приобрела право на использование некоего патента у иностранной организации, с которой не заключена Конвенция о международном сотрудничестве. В таком случае будет необходим посредник – оффшорная компания, причем выбирается страна из зоны низких налогов.

Российский лицензиат будет платить роялти не собственнику, а посреднику по сниженным ставкам, а отечественный НК не предусматривает налога на прибыль с таких выплат роялти. Договор с посредником должен быть зарегистрирован в Росстате.

Причем средства вносятся исключительно после заключения договора, иначе они не будут признаны расходами, что можно оспорить в суде.

Любое применение роялти попадает в сферу пристального внимания налоговых органов.

Что могут попытаться поставить «в вину» налоговики:

цель сделки – исключительно налоговая выгода, тогда инспекция может отменить вычеты по налогам и произвести доначисление;
нет достаточного экономического обоснования роялти: нужно подтвердить действительность применения взятого в качестве объекта роялти актива;
неправильности в заключении лицензионного договора могут сделать его недействительным, а сделка будет признана мнимой;
отчисления значительно меньше рыночных цен (отсюда экономическая необоснованность).

Источник: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/chto-takoe-royalti/

Налогообложение роялти при выплате из России

10.11.2013

Известно, что нематериальные активы (авторское право, право на торговую марку и т.д.) — это то, с помощью чего можно зарабатывать. Причём зарабатывать не только используя их напрямую в собственном бизнесе, но и путем возмездной передачи прав на их использование другим лицам.

Возмездный характер такой передачи означает, что пользователь указанных интеллектуальных прав периодически перечисляет правообладателю роялти (от англ. royalty) — лицензионные платежи в качестве вознаграждения за пользование тем или иным объектом интеллектуальной собственности.

Уже стал классическим способ структурирования выплат роялти посредством использования трехзвенной договорной цепочки, состоящей из оффшорной компании — правообладателя, транзитной компании — лицензиата (например, на Кипре или в ином государстве, имеющем Соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения 1998 г.) и российской компании в качестве сублицензиата.

Роялти выплачиваются российской компанией (сублицензиатом) кипрскому лицензиату, затем кипрской компанией — оффшорному владельцу права на товарный знак. Кипрская компания используется как промежуточное звено, поскольку выплаты из России в её пользу освобождаются от налога у источника в силу указанного двустороннего соглашения.

В итоге объект интеллектуальной собственности используется в России, а роялти в конечном счёте аккумулируются в оффшорной зоне. Описанная система организации трансграничных лицензионных выплат нерезидентам весьма популярна и приводится практически во всех материалах, посвященных международному налоговому планированию.

Тем не менее, она содержит ряд нюансов, на которые мы и обратим внимание в настоящей статье.

Помимо российско-кипрского налогового соглашения аналогичные условия освобождения от налога на роялти в России содержатся в договорах об избежании двойного налогообложения с Нидерландами, Люксембургом, Швейцарией, Данией, Венгрией, Италией и др. Однако, в каждом случае следует иметь в виду особенности национальных налоговых систем, величину ставок и наличие налоговых льгот в конкретном государстве.

Налог у источника выплаты роялти

Доходы от использования в России интеллектуальных прав подлежат согласно статье 309 НК РФ обложению 20-процентным налогом на прибыль. Данный налог подлежит удержанию у источника выплаты доходов, то есть у российской компании.

Вместе с тем, поскольку речь идёт о платежах роялти в пользу компании, находящейся в стране, с которой Россия имеет налоговое соглашение (в нашем примере это Республика Кипр), выплата роялти не будет облагаться в России налогом на прибыль (на основании пункта 1 статьи 12 Соглашения 1998 г. и подп. 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ) и, соответственно, российская фирма как налоговый агент будет освобождена от обязанности удержать налог у источника.

Российская компания освобождается от налога лишь тогда, когда получатель роялти (кипрская компания) предоставит своему российскому контрагенту подтверждение своего постоянного местонахождения на Кипре. Такое подтверждение (tax residence certificate) должно быть заверено полномочным органом Кипра и содержать указание, что компания является резидентом Кипра в смысле российско-кипрского налогового соглашения.

Кроме того, в нём должен быть указан календарный год, за который подтверждается резидентный статус, соответствующий периоду, за который причитаются роялти. Наконец, на подтверждении должен быть проставлен апостиль (штамп, позволяющий применять документ за границей). Поскольку данное подтверждение будет предоставлено на иностранном языке, оно должно быть снабжено переводом на русский язык.

Сертификат об инкорпорации или о юридическом адресе не может выступать в роли указанного подтверждения.

Роялти, то есть периодические платежи, осуществляемые российской компанией за пользование правами на средства индивидуализации, относятся, согласно подп. 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к «прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Расходы, чтобы считаться таковыми для целей налога на прибыль, должны быть оправданы экономически и подтверждены документально.

Чтобы учесть расходы компании на роялти в составе налоговой базы по налогу на прибыль, торговая марка должна использоваться данной компанией (что является обоснованием необходимости выплаты роялти) в соответствии со статьей 1484 ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-03-10/60), а именно — любым законным способом, в том числе (но не исключительно) путем размещения товарного знака в рекламе, на товарах, при оказании услуг или выполнении работ, на вывесках, в сопроводительной документации, в сети «Интернет», в доменном имени и т.п.

На Кипре доход кипрской компании от лицензионных платежей будет облагаться по ставке 12,5%. При этом, по правилам, действующим на Кипре с 2012 года, 80% от прибыли, полученной от лицензионных платежей, освобождаются от налога, то есть фактическая налоговая нагрузка (эффективная ставка налогообложения) на Кипрскую компанию по доходам от роялти составит 2,5%. По мнению некоторых аналитиков, данное нововведение кипрского законодательства может во многом лишить смысла использование оффшорной компании в качестве конечного правообладателя.

НДС при выплате роялти в пользу зарубежной компании

В случаях, когда российская компания приобретает право на использование торговой марки у иностранной компании (в соответствии с сублицензионным договором), Россия признается местом реализации данных услуг на основании подп. 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, а иностранная компания — плательщиком НДС. Если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах, то российская компания будет являться налоговым агентом по НДС.

В этом случае российская организация должна будет исчислить и удержать НДС у иностранного контрагента и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с перечислением роялти иностранной компании (абз. 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ). Суммы НДС впоследствии могут приниматься к вычету в порядке пункта 3 статьи 171 НК РФ. Основаниями для осуществления вычетов являются счета-фактуры, также документы, которые подтверждают фактическую уплату сумм в бюджет.

Реализация на территории России исключительных прав на ноу-хау, изобретения, базы данных, программы для ЭВМ, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, полезные модели, а также прав на использование названных объектов по лицензионному договору не облагается НДС (подп. 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Регистрация лицензионных (сублицензионных) договоров

Российское законодательство требует не только письменной формы лицензионного договора, но и его государственной регистрации в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ). Договор, заключенный не в письменной форме, а равно незарегистрированный договор, является недействительным.

Только договор, зарегистрированный в установленном порядке в Роспатенте,

Источник: https://taxhouse.ru/articles/royalty-taxation/