Можно ли по закону заплатить НДФЛ и страховые взносы раньше выплаты зарплаты? Что за это грозит работодателю?
В обязанности работодателя входит уплата НДФЛ и взносов в фонды за своих работников. В случае перечисления подоходного налога предприятие выступает налоговым агентом, а при уплате взносов – плетельщиком.
И та, и другая роль в области налогового права накладывает определенные обязательства на хозяйствующий субъект, имеющий трудовые отношения с физическими лицами.
Одна из таких обязанностей – своевременная уплата всех налоговых и внебюджетных сумм. За нарушение сроков уплаты ответственность несет налоговый агент.
Что делать, если налоговые платежи совершены раньше, до выплаты зарплаты, что за это грозит работодателю?
Сроки уплаты
Ст. 226 НК РФ устанавливает срок оплаты НДФЛ не позднее, чем на следующий день после получения резидентом дохода.
При этом не имеет значения, каким образом выдается оплата труда – через кассу предприятия или кредитную организацию.
Если налог в срок не будет перечислен, со следующего дня начинается просрочка, за каждый просроченный день начисляется пени — расчет пени в онлайн калькуляторе.
Долгое время между налоговиками и хозяйствующими субъектами существовал спор, когда уплачивать налог с депонированной зарплаты.
Налоговики утверждали, что днем получения дохода работником считается день получения денег в банке для выплаты зарплаты сотрудникам предприятия.
Многие суды поддерживали эту позицию.
С 01.01.2016 ст. 226 НК РФ была изменена, и в новой редакции она напрямую связывает обязанность агента выплачивать подоходный налог с днем получения плательщиком дохода, а не с днем получения средств предприятием на данные цели.
Это означает, что в случае, если сотрудник вовремя не получил деньги через кассу, и сумма переведена на депонент, налог нужно платить на следующий день после физической выдачи зарплаты.
С 1 января 2017 года изменился администратор по уплате взносов.
До этой даты на пенсионные взносы и взносы ОМС уплачивались в ПФР, а взносы по социальному страхованию – в ФСС.
Теперь почти все взносы уплачиваются в ИФНС, туда же сдается отчетность.
В ФСС нужно перечислять только один вид взносов – за травматизм.
Несмотря на такие существенные изменения в администрировании уплаты взносов на фонд оплаты труда, сроки перечисления этих платежей не изменились.
Начисленные на зарплату взносы перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным. Если дата выплаты совпадает с праздничным или выходным днем, то срок переносится на ближайший рабочий день.
Можно ли подоходный налог заплатить до выдачи заработной платы?
В соответствие с пп. 2 п. 1.1 ст. 223 НК РФ датой фактической выплаты дохода считается последний день месяца, за который была начислена зарплата. В этой день производиться исчисление подоходного налога.
Поэтому выплачивать НДФЛ заранее (например, с аванса), а также раньше выплаты зарплаты не следует.
Это грозит работодателю возможными штрафами, так как платеж за конкретный месяц засчитан не будет.
Можно ли перечислить заранее страховые взносы?
П. 1 ст. 45 НК разрешает уплату налогов раньше дня выплаты зарплаты. П. 9 этой же статьи уточняет, что это правило справедливо и для взносов.
Другое дело, что заранее точно рассчитать базу для исчисления взносов определить практически не возможно, и экономически это не очень целесообразно.
Но в реальной жизни бывают случаи, когда предприятию выгодно уплатить страховые суммы заранее до выплаты заработной платы.
Например, при получении кредита банки иногда требуют в качестве подтверждения надежности заемщика определенные суммы отчислений в бюджет.
Что делать, если заработок не выплачен, а налоги перечислены?
В случае если подоходный налог уплачен раньше установленного законом срока, зачтен он не будет.
Что за это грозит работодателю?
Штрафные санкции и пени именно на этот платеж начислены не будут, так как формально нарушения нет.
Но, если экономический субъект не уплатит в установленный срок НДФЛ, то штрафных санкций в размере 20% недоимки не избежать.
Поэтому предприятию следует уплатить налог повторно, а уплаченную сумму истребовать к возврату как ошибочно уплаченную.
Чем грозит работодателю более раннее перечисление страховых платежей? В случае с взносами таких последствий, как в отношении НДФЛ, не возникнет.
Срок уплаты страховых отчислений не привязан ко дню получения дохода, поэтому плательщик вправе перечислить их раньше.
В случае, если взносы уплачены до того, как выдана заработная плата, фактическая база может отличаться от предварительной, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
Если итоговая база меньше, чем работодатель исчислил ранее, то сумма переплаты пойдет в зачет следующих периодов, либо можно написать заявление о возврате сумм.
Если итоговая сумма зарплаты выше, чем предприятие уплатило заранее, то стоит сделать корректировочный расчет и доплатить недостающую сумму в установленный срок.
О сроках уплаты НДФЛ и страховых взносов, а так же важных разъяснениях Минфина и ФНС, можно узнать из данного видео:
Выводы
Плательщик налогов и налоговый агент обязан соблюдать сроки совершения всех положенных бюджетных платежей.
В случае с перечислением страховых взносов на фонд заработной платы экономический субъект имеет право уплатить их раньше установленного срока.
В случае с уплатой НДФЛ перечислять суммы исчисленного налога до выплаты заработной платы не следует, так как сроки уплаты подоходного налога привязаны ко дню получения плательщиком дохода.
Источник: https://azbukaprav.com/nalogi/ndfl/o-naloge/uplata-ranshe-vyplaty-zp.html
Зарплата за декабрь раньше срока: каковы последствия
Многие работодатели под конец года проявляют поразительную лояльность к персоналу: устраивают пышные корпоративы, выдают премии, освобождают от работы в последние дни года. Те компании, которым бюджет не позволяет осуществить все эти излишества, стараются хотя бы выдать заработную плату за декабрь перед праздниками. Однако доброта работодателя может обернуться для него серьезными последствиями. Об этом наша статья.
Может ли работодатель выдать зарплату досрочно
Трудовой кодекс РФ не предписывает точные сроки выплаты зарплаты, они должны быть отражены во внутренних документах работодателя — правилах трудового распорядка, трудовых или коллективных договорах.
В то же время, согласно ч. 6 ст.
136 ТК РФ, есть положение, которое нарушать нельзя — это максимально допустимый промежуток времени, в течение которого обязанности работодателя по выплате зарплаты должны быть исполнены. Он не должен превышать 15 календарных дней после окончания периода начисления.
Таким образом, зарплата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода, за вторую половину — с 1-го по 15-е число следующего месяца.
При этом в локальном нормативном акте, трудовом договоре можно зафиксировать положения о выплате заработной платы чаще чем два раза в месяц (письмо Минтруда РФ от 28.11.2016 № 14-1/В-1180).
Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, ее необходимо выплатить накануне этого дня. Такое правило предусмотрено ч. 8 ст. 136 ТК РФ. Таким образом, компания обязана заранее выдать зарплату за декабрь, если срок ее выплаты выпадает на новогодние праздники. Например, если работодатель расплачивается с персоналом 5-го числа следующего месяца, то заплатить сотрудникам декабрьскую зарплату нужно 31 декабря 2019 года.
Такая досрочная выплата будет соответствовать требованиям ТК РФ.< p> Если же работодатель решит выдать деньги раньше, например, 20 декабря, то данный факт может рассматриваться как нарушение правила о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца. Отметим, что Минтруд считает: выплата зарплаты раньше даты, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым или коллективным договором, не ухудшает положение работников (письма от 26.07.2019 № 14-1/В-582, от 12.11.
2018 № 14-1/ООГ-8602).
Однако мы не рекомендуем работодателю этого делать, так как остается риск привлечения к административной ответственности, предусмотренной ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ (штраф для юрлиц от 30 до 50 тыс. рублей). При этом если компания готова отстаивать свою позицию в суде, то есть шанс выиграть спор (решения Саратовского областного суда от 22.09.2016 № 21-667/2016, Новосибирского областного суда от 27.09.2016 № 7-909/2016).
Помимо этого, некоторые работодатели, которые особенно хотят порадовать трудящихся перед праздниками, выплачивают аванс за декабрь в большем размере, чем положено за отработанный период. А остальные деньги выдают в январе. Роструд считает это нарушением. Аванс должен соответствовать отработанному времени. Иное будет расценено как дискриминация.
Минтруд также неоднократно разъяснял, что работодатель обязан не просто формально соблюдать норму ТК РФ выплаты зарплаты дважды в месяц, но и принимать во внимание отработанное время и объем работы (письма Минтруда РФ от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660, от 18.09.2018 № 14-1/В-765, от 20.03.2019 № 14-1/В-177).
Резюме: аванс за декабрь должен соответствовать отработанному времени. Выдайте его в срок, установленный в компании. Если дата выдачи зарплаты за декабрь выпадает на праздники, перечислите ее сотрудникам в последний день года. В этом случае вы избежите споров с трудовой инспекцией.
Премию можно платить в любые сроки
Стимулирующие выплаты, в частности, премии, являются одной из составляющих зарплаты и выплачиваются за более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие). Начисляются они за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после оценки показателей. В силу статьи 135 ТК РФ системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Таким образом, сроки выплаты премий, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом.
Например, в положении о премировании можно указать конкретную дату выплаты или предусмотреть, что премия по итогам месяца выплачивается в месяце, следующем за отчетным, а по итогам работы за год — в марте следующего года. При этом требования ст. 136 ТК РФ в этом случае нарушены не будут.
С этим согласен Минтруд РФ (письмо от 21.09.2016 № 14-1/В-911).
Таким образом, премию можно платить в любые сроки. Важно зафиксировать это в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актов.
Когда заплатить НДФЛ с досрочной зарплаты
При преждевременной выплате зарплаты работодатель может столкнуться не только с непониманием со стороны ГИТ, но также навлечь на себя гнев налоговиков. Все дело в перечислении НДФЛ с декабрьской зарплаты, которую работодатель по доброте душевной решил выдать ранее конца месяца.
Датой фактического получения зарплаты в целях НК РФ считается последний день месяца, за который она начислена. Следовательно, в этот день рассчитывается и сумма налога, которую компания должна будет перевести в бюджет. Это означает, что до конца месяца доход не может считаться полученным, а налог — исчисленным.
Сумму налога НК РФ обязывает удерживать при фактической выплате денег, а перечислять в казну не позже следующего дня.
При этом, как неоднократно разъясняли чиновники, платить НДФЛ в авансовом порядке недопустимо (письма Минфина РФ от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 15.12.2017 № 03-04-06/84250). Если компания переведет в бюджет НДФЛ до выплаты зарплаты, то фискалы не признают уплаченные суммы налогом.
В результате эти деньги нужно будет вернуть и заново заплатить НДФЛ (письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@). Исходя из этого, если компания выдаст зарплату за декабрь в последний день года, то проблем не возникнет.
Налог нужно будет удержать при выплате денег, то есть 31 декабря, а перечислить его в бюджет в первый рабочий день следующего года, то есть 9 января.
Если же работодатель все решит выдать декабрьскую зарплату ранее 31-го числа, например, 20 декабря, то возможны неприятности. В этом случае деньги надо выдать без удержания налога. НДФЛ с такой зарплаты нужно исчислить на последнее число месяца, а удержать — из ближайших выплат. Перечислить налог необходимо не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода, с которого удержан налог.
Помимо этого, досрочная уплата НДФЛ может стать основанием для привлечения работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ как не выполнившего обязанности налогового агента. Штраф составит 20 процентов от суммы налога к уплате.
Правда, суды при рассмотрении подобных споров в большинстве своем встают на сторону работодателя. Оштрафовать налогового агента можно в том случае, если образовалась недоимка, то есть когда в бюджет не поступили деньги. Таким образом, досрочное перечисление НДФЛ не является основанием для привлечения к ответственности (постановления Арбитражных судов Центрального округа от 29.10.2019 № А54-8727/2018, Восточно-Сибирского округа от 06.10.2016 № Ф02-4810/2016, Западно-Сибирского округа от 12.07.2018 № Ф04-2299/2018, Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018).
Несмотря на положительную судебную практику, все же не рекомендуем платить налог авансом. Компании при таком раскладе не придется тратить время и деньги на судебные процедуры.
Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/493280/
Минфин предупреждает: досрочная уплата НДФЛ опасна для налогового агента
Правила удержания и перечисления НДФЛ достаточно четко зафиксированы в Налоговом кодексе. По большому счету, правил этих всего три и они известны любому бухгалтеру.
Правило первое. Налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога и удержать ее из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Правило второе. В случае с заработной платой удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода. А при безналичной форме расчетов с работниками — не позднее дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ). По другим денежным доходам работника НДФЛ должен попадать в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а по неденежным (натуральная форма, матвыгода) — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Правило третье. Налоговым агентам запрещено уплачивать НДФЛ за счет собственных средств. Поэтому нельзя включать в договоры условия, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Обобщим: при выплате дохода из него нужно удержать налог и сразу же перечислить эту сумму в бюджет. Причем в случае с зарплатой, удержание и перечисление должно производиться не в кассе, куда работник пришел за получением денег, а на предыдущей стадии, при получении в банке денег (наличных или безналичных) на эти цели. Ну а так как плательщиком налога остается физическое лицо, то законодатель установил запрет на манипуляции с налогом. НДФЛ всегда должен платиться именно из средств физического лица, уменьшая сумму, получаемую им «на руки».
Третий пункт подвел
Вот это последнее условие — о недопустимости уплаты налога за счет средств налогового агента в 2014 году обрело, что называется, новое звучание. Официальные структуры вдруг разражаются серией разъяснений о том, что НДФЛ нельзя платить заранее, что он всегда, словно нитка за иголкой следует за выплатой денег.
Поэтому нужно четко следить, чтобы НДФЛ не перечислялся по времени ранее дохода (письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711; см.
также «ФНС: если НДФЛ перечислен в бюджет раньше, чем выдана вторая часть зарплаты, то перечисленная сумма налогом не является» и «Если зарплата перечисляется в один день, а зачисляется на карты работников в другой, НДФЛ необходимо заплатить в день зачисления»).
Казалось бы, все эти рассуждения для большинства бухгалтеров имеют чисто академический интерес. Действительно, кому придет в голову платить НДФЛ за счет собственных средств еще до того, как сотрудникам начислена зарплата? Если это и делается, то наверняка платеж проводится через «проблемный» банк (которые в 2014 году снова стали реальностью), а цель всей этой операции — уклонение от уплаты налога. Собственно, с этими схемами и должны бороться налоговые органы. И именно им вроде как должны быть адресованы упомянутые выше письма.
Но на практике все обернулось иначе. Инспекторы на местах начали настоящую «охоту» за случаями досрочного перечисления НДФЛ, находя его даже у добросовестных налогоплательщиков. Например, проблемы возникли у организаций, которые имеют зарплатный проект в одном банке, а налоги перечисляют со счета в другом. Зачастую из-за разных сроков обработки платежей, установленных банками, обработка платежки по уплате НДФЛ проходила быстрее, нежели обработка платежки по перечислению работникам самой зарплаты. И инспекторы признавали это досрочной уплатой НДФЛ.
Аналогичные проблемы возникли и у организаций, которые традиционно направляли «налоговую» платежку в банк заранее, чтобы к моменту получения денег на выдачу зарплаты она уже гарантированно была обработана банком. В такой ситуации инспекторы тоже нередко старались вменить организации «авансовый НДФЛ» и потребовать его повторной уплаты с пенями и штрафом.
Чем опасен «авансовый НДФЛ»
Раз уж мы заговорили о штрафах, давайте, чуть подробнее остановимся на этом вопросе. Тем более, что тут тоже есть некоторые неоднозначные тонкости. Взять хотя бы то, что контролеры не сразу договорились о том, какие последствия влечет уплата НДФЛ авансом. Так, в письме ФНС от 29.09.
14 № БС-4-11/19714@ указывается, что если организация — налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу нельзя. Поэтому организации нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы такого «не-НДФЛ», как ошибочно перечисленной.
Одновременно надо перевести в бюджет НДФЛ еще раз уже в правильном порядке, то есть по факту выплаты сотрудникам. Но в другом письме ФНС, изданном, что самое примечательное, в тот же день, со ссылками на судебную практику говорится, что уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу.
Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@; см. «ФНС: НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы»).
Вышестоящая по отношению к ФНС организация (Минфин России) подобных двусмысленностей не допускала, последовательно проводя политику непризнания уплаченной досрочно суммы налогом на доходы физлиц со всеми вытекающими из этого последствиями (см. письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711).
А судьи что?
Как видим, академическая проблема, касающаяся исключительно недобросовестных плательщиков, стала головной болью многих организаций, о схемах и не помышлявших. В роли «доктора» пришлось выступать судьям. И, к счастью, они смогли провести четкую грань между добросовестным и недобросовестным поведением. Аргументы, которые принимают во внимание суды, пригодятся при возникновении подобных ситуаций и на досудебной стадии обжалования санкций (а она, напомним, теперь обязательна).
Итак, какие же критерии использовали суды, чтобы отделить злоупотребления от нормального поведения? Основной аргумент такой: уплата налога производилась после формирования налоговой базы, а не до этого. То есть значение имеет не факт выплаты дохода, а факт формирования базы! На момент перечисления НДФЛ в учете у налогоплательщика заработная плата за период должна быть уже начислена и рассчитан налог, подлежащий удержанию.
Неправомерным же является уплата налога именно до формирования налоговой базы. А тот факт, что налог перечислен заранее, сам по себе Налоговому кодексу не противоречит. Напротив, пункт 6 ст. 226 НК РФ как раз и требует, чтобы перечисление налога производилось налоговым агентом «не позднее дня», когда получены в банке денежные средства для выплаты дохода. А «не позднее» = «ранее или в день».
Так что НДФЛ на законных основаниях можно перечислить заблаговременно, за день или даже два до выплаты зарплаты (постановление АС СЗО от 17.09.14 № А56-1667/2014, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 по делу № А26-3109/2013; см. также «Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты»).
Главное, чтобы перечисленный в бюджет налог действительно удерживался из доходов физических лиц при их фактической выплате (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.12.13 № Ф03-5847/2013 по делу № А59-983/2013).
В других делах судьи подошли к делу основательнее и вникали в детали платежа, выясняя, имелся ли у налогоплательщика умысел на уклонение от уплаты налога. Причем, анализ проводился достаточно глубинный, вплоть до выяснения сроков обработки банком документов. Например, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 24.10.
14 №А43-29147/13 указал, что при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудникам момент выплаты связан с обработкой соответствующего реестра в банке-эмитенте карт.
Соответственно, налог необходимо уплатить в день обработки реестра, который может не совпадать с днем перечисления средств на выплату со счета организации, даже если уплата налога производится со счета в другом банке.
Практические выводы
Что же из всего этого следует взять на вооружение бухгалтеру? Первым делом нужно проанализировать действующую в организации практику уплаты НДФЛ, чтобы понять попадает ли организация в зону риска. Для этого можно «поднять» платежи за предыдущие периоды и посмотреть, в какие сроки они обрабатывались банком.
Если же будут выявлены случаи, когда налог фактически списывался в бюджет раньше, чем списывались деньги в пользу работников, то лучше, не дожидаясь проверки и суда, подготовить документы, свидетельствующие о добросовестности. Главный из них, конечно, тот, что подтверждает фактическое поступление денег в бюджет.
Обосновать добросовестность также можно подборкой платежек за предыдущие периоды, чтобы показать, что организация всегда перечисляла НДФЛ именно таким образом, и ничего экстраординарного сейчас не происходит.
А если это будет еще подтверждено банком со ссылкой на внутренние документы, регламентирующие проведение платежей и документооборот, позиции организации еще больше усилятся. Это первая часть, подтверждающая добросовестность.
Вторая часть требует подтвердить, что уплата производилась не за счет средств налогового агента, а за счет работника. Проще говоря, потребуются документы о том, что в бюджет перечислен именно тот НДФЛ, который удержан из выплат работникам. То есть надо сделать прозрачной цепочку «начисление-удержание-выплата».
Наконец, не надо забывать про правило пункта 2 ст. 223 НК РФ о том, что датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она выплачивается. Это значит, что в любом случае НДФЛ по зарплате не может перечисляться в бюджет до окончания того месяца, за который начислена зарплата.
Три правила «безопасного НДФЛ»: 1. НДФЛ уплачен по окончании месяца, за который начислена зарплата. 2. На момент уплаты НДЛФ зарплата начислена и определена сумма налога по каждому сотруднику.
3. Организация не меняла процедуру уплаты НДФЛ. Налог постоянно уплачивается именно в таком порядке.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2015/1/9436
