Резерв на оплату отпусков актив или пассив

Резерв по сомнительным долгам

В данной ситуации при создании резерва по сомнительным долгам его сумма отражается на счете 63 в корреспонденции со счетом 91-2. Перед составлением баланса необходимо провести реформацию баланса, при этом счет 91 закрывается и в результате реформации в частности, сумма резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму прибыли.

Таким образом, Вам необходимо проверить правильность проведения реформации баланса. Актив и пассив баланса должны быть равны. В активе сумма резерва по сомнительным долгам вычитается от суммы дебиторской задолженности, но и в пассиве эта же сумма уменьшает нераспределенную прибыль. Порядок заполнения баланса подробно можно посмотреть тут: http://www.1gl.

ru/#/document/117/10948/?step=7

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Контрагент может погасить задолженность, по которой организация создавала резерв, полностью или частично. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности. В бухучете сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– погашена задолженность контрагента;

Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.*

Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 (58-3, 71, 73, 76…) организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.

Отражение резерва в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.

О том, как расходовать созданный резерв, см. Как использовать резерв по сомнительным долгам.

О том, как учитывать создание резерва при налогообложении прибыли, см. Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Закрытие счетов

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:*

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;

Дебет 90-9 Кредит 90-4
– закрыт субсчет 90-4;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.*

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.*

Финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).*

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;*

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.*

На этом реформация баланса заканчивается.

О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года.

Пример реформации

Пример проведения реформации баланса

31 декабря 2009 года бухгалтер ЗАО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2009 года. В бухучете отражены сальдо: – по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.; – по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.; – по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.; – по субсчету 91-1 – 300 000 руб.; – по субсчету 91-2 – 100 000 руб.; – по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.; – по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;

– по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за 2009 год.*

На этом реформация баланса «Альфы» за 2009 года завершена.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/25093-rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Резерв на оплату отпусков – это оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Резерв на оплату отпусков  является источником выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем.

Кто обязан создавать резерв отпусков

Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы  показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.

Как часто создавать резерв по отпускам

Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Резерв  по отпускам  создается:

• или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);
• или на последнее число каждого квартала;
• или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.

Создание резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года  в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:

Использование резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Расчет резерва по отпускам

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен.

Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике.

Можно использовать один из трех самых распространенных способов.

Способ 1.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.

Способ 2.

При использовании этого способа сначала надо распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата.

Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

После этого, отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы.

Способ 3.

Тре­тий спо­соб рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва пред­по­ла­га­ет опре­де­ле­ние нор­ма­ти­ва от­чис­ле­ний в ре­зерв, ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся по ито­гам про­шло­го года. Этот нор­ма­тив будет опре­де­лять­ся как доля рас­хо­дов на от­пуск­ные и ком­пен­са­ции ра­бот­ни­кам каж­дой груп­пы в общей ве­ли­чине рас­хо­дов на опла­ту труда этой груп­пы за год.

Резерв по отпускам и бухгалтерская отчетность

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

• принятый им способ резервирования;
• предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Резерв на оплату отпусков: подробности для бухгалтера

• Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском (бюджетном) учете … регулироваться порядок создания и использования резерва на оплату отпусков.
  К сведению: срок утверждения названного … предстоящих расходов».
  Следует учитывать, что резерв на оплату отпусков формируется независимо от источника финансового … формировании резерва на оплату отпусков?
  Рекомендации в части порядка определения оценочного значения при формировании резерва на оплату отпусков … учета предусмотрено, что при создании резерва на оплату отпусков учитывается выплата компенсации за неиспользованный …
• Формирование резервов на оплату отпусков … обязательства.
  Исходя из вышесказанного резервы на оплату отпусков за фактически отработанное время целесообразно … взносоврассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.
  Метод 1.
  Сумма … операции
  Дебет
  Кредит
  Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: … (уменьшены) обязательства по формированию резервов на оплату отпусков (методом «красное сторно»)
  2 … следующий порядок:
  – сумма резерва на оплату отпусков начисляется в последний рабочий день …
• Инвентаризация расчетов с персоналом и бюджетом в части «зарплатных» налогов … 208 25 667.
  Инвентаризация резерва на оплату отпусков
  Создание резерва на оплату отпусков отражается по кредиту счета … Резервы предстоящих расходов». При инвентаризации резервов на оплату отпусков:
  проверяются правильность и обоснованность созданного … В бюджетном учреждении числится резерв на оплату отпусков на счете 1 401 60 … Дебет
  Кредит
  Скорректирована сумма резерва на оплату отпусков по выплатам работникам
  1 … 60 211
  Скорректирована сумма резерва на оплату отпусков по страховым взносам
  1 …
• «Отпускной» резерв: порядок формирования и использования … использование, поговорим далее. Формировать резерв на оплату отпусков должны все без исключения … «отпускного» резерва
  Порядок формирования резерва на оплату отпусков (методы оценки обязательств, дата … приведены следующие методики определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов.
  Методика … № 162н, 174н, 183н создание резерва на оплату отпусков оформляется следующими бухгалтерскими записями:
  Казенные … Бюджетное учреждение культуры формирует резерв на оплату отпусков по КВФО 4 на …
• Оплата отпуска за счет созданного резерва … , по мнению Минфина, формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по … формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике утверждена методика 2 (расчет резерва на оплату отпусков в … 8202;%.
  5. Определяем квартальную сумму резерва:
  на оплату отпусков – 230 944  … выводы:
  1. Обязанность по формированию резерва на оплату отпусков, включая платежи на уплату … периодов».
  3. Порядок формирования резерва на оплату отпусков устанавливается учреждением в рамках учетной …
• Об остатке на конец года резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год … установлен порядок формирования и использования резерва на оплату отпусков
  работникам. Так, в п … периода проводить инвентаризацию созданного резерва на оплату отпусков. При этом недоиспользованные на … порядок уточнения суммы остатка резерва на оплату отпусков, переносимого на следующий налоговый … недоиспользованного в этом периоде резерва на оплату отпусков в том случае, если … своей сути отличается от резерва на оплату отпусков. Неиспользованный резерв на оплату отпуска – это неиспользованные дни …
• Предоставление отпуска педагогическим работникам и расчет отпускных … сведению: разъяснения по вопросам формирования резерва на оплату отпусков Минфин дал в письмах от … изложенного, по мнению Минфина, формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по … формирует резерв на оплату отпусков.
  Путем произведенных расчетов были установлены:
  – размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков …
• Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет … НК РФ посвящена порядку формирования:
  резерва на оплату отпусков;
  резерва на выплату ежегодных вознаграждений … .
  Выявленный по результатам инвентаризации остаток резерва на оплату отпусков отражается в налоговом учете так … по своей сути отличается от резерва на оплату отпусков.
  Неиспользованный резерв на оплату отпуска – это неиспользованные дни отпуска … определен этой нормой только для резервов на оплату отпусков, в отношении резерва на выплату …
• Разъяснения Минфина по составлению форм бухгалтерской отчетности … руб.;
  – размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков (с учетом остатка, сформированного на …
• Формируем учетную политику на 2019 год (2 часть) … целей налогового учета предусмотрено создание резерва на оплату отпусков работников, а по факту компания …
• Ответственность организации за неприменение отдельных ПБУ … по сомнительным долгам и отсутствие резерва на оплату отпусков (ПБУ 8/2010), может являться … неначислением резерва по сомнительным долгам, резерва на оплату отпусков (ПБУ 8/2010) и неприменение …
• Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год … .11.2002 г. №114н), формировать резерв на оплату отпусков (т.е. применять ПБУ 8 …
• Об учете в расходах премии за результаты работы прошлого периода в периоде их начисления … том же порядке, что и резерв на оплату отпусков.
  Вопрос
  : В организации в соответствии …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/rezerv_na_oplatu_otpuskov.html

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

1. Какие организации должны формировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета.

2. Как рассчитать сумму резерва на оплату отпусков.

3. В каком порядке используется резерв на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков, о котором речь пойдет в этой статье, является не чем иным, как оценочным обязательством, формирование которого предусмотрено ПБУ 8/2010. Цель отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, в том числе по оплате отпусков, — сделать отчетность максимально достоверной и приближенной к реальности. То есть в отчетности должны отражаться не только обязательства, которые организация фактически приняла на себя, но и те, исполнение которых неизбежно наступит в будущем.

Действительно, у большинства работников на отчетную дату имеются неиспользованные дни отпуска, которые, в соответствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставить и оплатить (или выплатить компенсацию в случае увольнения). Таким образом, на любую отчетную дату у организации имеются оценочные обязательства перед работниками по оплате накопившихся неиспользованных дней отпуска, а также оценочные обязательства перед  бюджетом по уплате страховых взносов с сумм таких отпускных.

О том, как сформировать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета, — читайте далее в статье.

Формирование резерва на оплату отпусков

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет перечислены в п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

! Обратите внимание: Те организации, которые создают резерв на оплату отпусков (формируют оценочное обязательство по оплате отпусков) должны отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Также в учетной политике необходимо прописать способ расчета резерва, о котором речь пойдет ниже.

Формировать «отпускной» резерв нужно не реже, чем на каждую отчетную дату. Например, если организация сдает только годовую бухгалтерскую отчетность, то формировать резерв нужно не реже, чем один раз в год – на 31 декабря. Если в организации предусмотрено поквартальное представление отчетности, то резерв нужно создавать не реже, чем на последнее число каждого квартала.

Возможно и более частое создание резерва: каждый месяц. Такой вариант является самым точным, поскольку с каждым отработанным месяцем количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которые работники имеют право, увеличивается. Однако ежемесячное создание резерва является вместе с тем и самым трудоемком вариантом.

Поэтому каждая организация выбирает для себя наиболее оптимальную периодичность формирование резерва на оплату отпусков и закрепляет ее в учетной политике.

Итак, в зависимости от выбранной периодичности, отчисления в резерв на оплату отпусков производятся на последнее число:

Согласно ПБУ 8/2010 (п. 8), все оценочные обязательства, в том числе и по оплате отпусков, отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96. При этом к счету 96 можно открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков». Отчисления в резерв по оплате отпусков делаются в дебет тех же счетов, на которые начисляется заработная плата работникам:

Если организация все затраты, в том числе на оплату труда, учитывает на счете 20, то, соответственно и резерв на оплату отпусков будет начисляться в дебет этого счета.

Сумма сформированного на отчетную дату резерва на оплату отпусков (кредит счета 96) отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Расчет суммы резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В нормативных документах по бухгалтерскому учету порядок расчета величины резерва на оплату отпусков не установлен, то есть организации вправе определять его самостоятельно, закрепив в своей учетной политике. При этом нужно иметь в виду следующее (п. 15, 16 ПБУ 8/2010):

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для исполнения (погашения) обязательств по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо:

• установить в учетной политике способ расчета величины резерва, обеспечивающий наиболее достоверную оценку расходов по оплате неиспользованных дней отпуска работников, а также страховых взносов с этих сумм;
• расчет величины резерва оформить первичным учетным документом по самостоятельно разработанной и утвержденной форме (например справкой бухгалтера) с приложением подтверждающих документов (расчетные ведомости, данные о количестве неиспользованных отпусков и другие сведения, необходимые для расчета).

Способов расчета величины резерва на оплату отпусков может быть множество. В этой статье мы подробно разберем один из них, который наиболее достоверно отражает величину обязательств организации по оплате неиспользованных отпусков – исходя из фактического количества неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка.

Шаг 1. Распределить всех работников по группам в зависимости от того, в дебет какого счета начисляется их заработная плата (20, 23, 26, 44, 08).

Шаг 2. Определить количество дней отпуска, на которое имеет право каждый работник, включая дополнительные оплачиваемые отпуска, на конец периода (последний день года, квартала, месяца).

Шаг 3. Посчитать суммарное количество дней отпуска, на которые имеют право все работники каждой группы.

Шаг 4. Рассчитать средний дневной заработок работников каждой группы.

Расчет среднего дневного заработка можно произвести несколькими способами. Они будут различаться по степени точности и трудоемкости.

1. По сумме начисленной заработной платы:

1. По сумме начисленных отпускных

Шаг 5. Рассчитать сумму резерва по каждой группе работников.

! Обратите внимание: Расчет резерва по оплате отпусков можно производить исходя из фактического среднего дневного заработка каждого отдельного работника (а не по группе) и количества дней отпуска, положенных каждому работнику. Величина резерва будет равна сумме обязательств перед каждым работником. Такой вариант расчета самый точный, однако, и самый трудоемкий.

Пример расчета резерва на оплату отпусков

Организация «Вектор» приняла решение ежеквартально формировать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете с 2015 года. Заработная плата всех работников начисляется на счет 20, суммарный тариф страховых взносов составляет 30,2%, количество работников составляет 25 человек. На 31.03.15 имеются следующие данные:

• Количество дней неиспользованных дней отпуска всех работников – 100;
• Сумма заработной платы, начисленной всем работникам за 1 квартал 2015 – 1 500 000 руб.;
• Количество дней в 1 квартале 2015 – 90.

Источник: http://buh-aktiv.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-buhgalterskom-uchete/