Что входит в коммерческие расходы предприятия?

В этой статье:

Что относится к коммерческим расходам

Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

Коммерческие и управленческие расходы

При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.

Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:

упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.

Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:

содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
начисленная заработная плата нанятым продавцам;
представительские затраты;
возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

заготовительных подразделений;
приемных пунктов;
объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Коммерческие расходы: счет и типовые проводки

Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:

К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.

Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.

Как найти коммерческие расходы: формула

Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:

Коммерческие расходы предприятия.
Объем реализованных товаров.

Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.

Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.

Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.

Как рассчитать коммерческие расходы в форме коэффициента рентабельности:

Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.

Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:

(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.

Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.

Источник: https://spmag.ru/articles/chto-otnositsya-k-kommercheskim-rashodam

Коммерческие расходы в организации. Учёт, анализ и состав

Любое предпринимательство предусматривает определенные виды затрат. Среди них значительное место занимают так называемые коммерческие расходы. От их формирования и управления зависит эффективность всей хозяйственной и производственной системы предприятия.

Рассмотрим, что представляют собой коммерческие расходы организации, на что влияет их распределение и анализ, как их правильно отражать при финансовом учете, а также приведем конкретные примеры расчетов, касающихся коммерческих расходов.

Расшифруем термин коммерческие расходы

Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:

расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
траты, связанные с процессом реализации;
стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
рекламные и маркетинговые расходы;
комиссии и отчисления посредникам;
аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
обеспечение хранения товара;
представительские издержки;
расходы на лицензирование и/или сертификацию;
заработная плата реализаторам;
иные траты, близкие по назначению.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.

Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации

Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.

Прямая связь с рентабельностью производства – анализ динамики коммерческих расходов и способов управления ими показывает пути повышения эффективности предпринимательства, а также «слабые места», которым следует уделить повышенное внимание.
Определение резервов снижения себестоимости продукции. Рост или падение коммерческих затрат ясно показывает финансовый потенциал по разным видам деятельности и типам производимых товаров.
Ценовая политика – учет коммерческих расходов позволяет верно устанавливать расценки на продукцию предприятия.
Расчет экономической эффективности в случае изменений технологий, модернизации, приобретения нового оборудования и т.п.
Формирование ассортимента продукции – обоснование принятия решений о снятии каких-либо товаров с производства или внедрении новых.
Доминантное положение в финансовом учете организации – именно коммерческие показатели являются главными бухгалтерскими отчетными единицами.
Влияние на национальный доход в масштабах всего государства.

Как учитываются коммерческие расходы

Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).

Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:

затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.

Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:

дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
кредит 43 «Коммерческие расходы».

К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.

Новый план счетов и коммерческие расходы

Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».

Коммерческие расходы в бухгалтерском балансе

Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы и налогообложение

Сложность состоит в том, что приходится отделять затраты на сбыт продукции и траты на рекламу, которые также являются внереализационными, но нормируются по другой статье Налогового Кодекса (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В налоге на прибыль доля налога на рекламу составит не более 1% выручки, что составит разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

НАПРИМЕР. ООО «Примавера» за отчетный период по нарастающей получила выручку в размере 6 500 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Расход на рекламу по данным бухгалтерского учета составил 70 000 руб. Рассчитаем, в каком количестве может использоваться затраты на рекламу для вычисления налога на прибыль.

По норме расходов на рекламу, приведенной в п. 4 ст. 264 НК РФ, рекламные траты не могут превышать 1% от выручки: 6 500 000 х 1% = 65 000 руб. Этот процент меньше, чем реально затраченные на рекламу средства – 70 000 руб. Следовательно, налог на прибыль будет считаться только с 65 000 руб., а разница в налоговом и бухгалтерском учете составит 5 тыс. руб.

Оптимизация коммерческих расходов

Эффективное снижение затрат на реализацию – прямой путь к повышению прибыльности и рентабельности. Можно выделить следующие пути оптимизации данного типа расходов:

уменьшение затрат не должно быть самоцелью, гораздо важнее организовать эффективное управление;
любая единица трат должна приносить максимально эффективный итог;
следует помнить, что расходы – результат как действий, так и бездействий;
снижение расходов невозможно без соответствующих затрат, вложенных в это;
поддержание уровня трат на оптимальном уровне уже считается удачным с точки зрения экономической эффективности;
не следует жалеть расходы, которые помогут застраховаться от более существенных затрат;
аналитическая работа по оптимизации коммерческих затрат должна быть постоянной.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/kommercheskie-rashody/

Что включают коммерческие расходы

Коммерческие расходы — это часть расходов по обычным видам деятельности, которая связана с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Чем они отличаются от издержек обращения, какие бухгалтерские приемы изменят их величину и почему такие расходы не отражаются в балансе – читайте в статье.

Это часть расходов по обычным видам деятельности, которая связана с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Наряду с управленческими они участвуют в формировании прибыли (убытка) от продаж.

Обратите внимание на два важных момента в определении данного понятия.

Момент 1. Они никогда не связаны с прочей деятельностью предприятия – той, какая не относится к основному производству или торговле.

Допустим, ваша компания продает ставшее ненужным оборудование. Чтобы продажа состоялась быстрее, подается рекламное объявление в СМИ. Однако траты на рекламу связаны с выбытием основного средства, а не с обычным производственным или торговым процессом. Поэтому такие траты относят в состав прочих расходов, а не коммерческих (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99).

Продолжим пример. Покупатель найден, и по договору ваша организация осуществляет доставку. Ее стоимость тоже станет прочим расходом несмотря на то, что это транспортировка объекта реализации.

Момент 2.Они уменьшают финансовый результат. Может показаться, что это очевидно. Но нет. Если бы так было на самом деле, то фраза «коммерческие расходы в балансе» не являлась бы частой в поисковых запросах. В действительности есть принципиальное различие между тем, что отражается в балансе как издержки обращения, приходящиеся на остаток запасов, и термином, о котором идет речь в статье. Дальше расскажем об этом подробнее.

Что включают в себя коммерческие расходы

Перечень трат и ссылки на нормативные документы-обоснования приведены на схеме.

Рисунок 1. Коммерческие расходы – это какие расходы

Отметим, перечень – открытый. Значит, есть и то, что не поименовано в нем, но по сути является таким расходом. Чтобы вам было легче выделить коммерческую составляющую в тратах компании, примите на вооружение три правила.

Правило 1.Это траты на продажу, а не на покупку. То есть транспортные расходы, которые связаны с доставкой основного средства или материалов, не войдут в их состав. А транспортировка покупателю готовой продукции вашей организации там окажется. Затраты на складское хранение сырья для дальнейшей переработки – производственная составляющая. То же самое, но для товаров – коммерческая.

Из правила есть исключение. Оно касается заготовки товаров и их доставки на центральный склад или базу. Действует только для торговых организаций.

Правило 2.Все расходы делятся на пять базовых элементов.

Это:

оплата труда;
социальные отчисления с нее;
материальные расходы;
амортизация;
все прочее, что не вошло в предыдущие группы.

Возьмите данный список за основу и подумайте: что одновременно соответствует каждому элементу и при этом связано с процессом реализации.

Например, кроме оплаты труда продавцов, к коммерческим расходам относятся страховые взносы, а также отчисления «на травматизм», рассчитанные с их зарплаты.

Сюда же включаются любые материалы, которые списали на товарный склад или склад готовой продукции для:

поддержания чистоты: тряпки, ведра, веники, чистящие средства;
выполнения санитарных норм: средства дератизации и дезинсекции;
обеспечения сохранности: дверные замки, огнетушители, датчики пожарной сигнализации.

Амортизация основных средств, которые задействованных в процессе реализации, – тоже из числа коммерческих расходов. Примеры «торговых» основных средств:

холодильные витрины;
магазинные стеллажи;
здания складов;
транспорт, на котором товар довозят до потребителя;
кассовые терминалы.

Правило 3.В торговых организациях вообще все расходы за исключением себестоимости проданных товаров могут оказаться коммерческими.

Себестоимость проданных товаров попадет в состав себестоимости продаж. Все остальные траты смело относите к коммерческим.

Из правила есть исключение. Все, что связано с административными процессами и их обслуживанием, допустимо признавать управленческими расходами. Про это следует указать в учетной политике предприятия. См. подробнее: Образец учетной политики организации на 2020 год. И тогда придется разделять зарплаты продавцов и директората, амортизацию офисных зданий и помещений магазинов и прочее по отдельным затратным счетам бухгалтерского учета.

Коммерческие расходы: счет бухгалтерского учета

В Плане счетов бухгалтерского учета нет специально выделенного для них счета. Кто-то из читателей может подумать: «Это утверждение – ошибочно, ведь есть же счет 44 «Расходы на продажу»». Давайте разберемся, почему 44-й – только первая ступень для сбора информации о тратах на сбыт и по какой причине правильнее было бы его называть «Затраты на продажу».

Действительно, в течение месяца по дебету 44-го обобщаются все те траты на процесс реализации, о которых шла речь выше. Однако пока числятся на данном счете, они представляют собой затраты или издержки обращения, но не расход. Почему? Потому что не оказывают никакого влияния на финансовый результат. Напомним: влиять на финансовый результат – ключевая характеристика расходов вообще и коммерческих в частности.

В конце месяца информация со счета 44 передается на счет 90. Только в этот момент затраты на продажу становятся коммерческими расходами и потому уменьшают операционную прибыль. Если брать за основу стандартные номера и названия субсчетов, то 44-ый закрывается на 90-2 «Себестоимость продаж». Если ориентироваться на разработку специалистов фирмы 1С, то для этой цели применяется одноименный к 44-му субсчет 90-07.

Обычно с 44-го на 90-й списывается вся сумма, которую накопили за месяц. Однако есть ситуации, когда часть затрат на продажу на конец отчетного периода так и останется «висеть» на 44-м. Это бывает для трат на:

упаковку и транспортировку в производственных организациях;
транспортировку в торговых и посреднических предприятиях.

Когда в организации выбирают второй вариант бухгалтерского учета затрат на продажу, то:

фиксируют его в учетной политике;
общую сумму дебетового оборота по счету 44 дробят на две части в конце месяца между проданной продукцией (товарами) и той, что осталась на складе;
остаток счета 44, который соответствует непроданным запасам, отражают в балансе, а его кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 90 – в отчете о финансовых результатах.

Посмотрите на рисунке ниже, как движется информация по бухгалтерским счетам. А если вам нужны схемы бухгалтерских записей по счету 44, то скачивайте наш файл. В нем также найдете варианты формулировок для учетной политики по теме статьи.

Рисунок 2. Коммерческие расходы и издержки обращения: какая связь

Коммерческие расходы в балансе и в отчете о финансовых результатах

Описанная логика движения информации по счетам находит свое отражение и в бухгалтерской отчетности.

Поскольку остаток на счете 44 – это затраты, то, как любые текущие затраты предприятия, он оседает в балансе. Отдельной строки для счета нет. Он приводится по комплексной статье 1210 «Запасы». Кроме того, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах делается расшифровка в строках 5400 и 5420.

Та сумма, которая в конце месяца «ушла» с 44-го на 90-й – то есть собственно коммерческие расходы организации, – отражается в отчете о финансовых результатах. Для этого есть одноименная строка 2210.

Выходит, в балансе коммерческих расходов действительно нет. Они присутствуют только во «второй форме». Расшифровка по элементам для вообще всех расходов по обычным видам деятельности, в том числе для коммерческих и управленческих, приводится в пояснениях к бухгалтерской отчетности в строках 5600. Кроме того, некоторые компании дополнительно раскрывают состав строки 2210 там же в пояснениях.

И еще один важный момент, который касается отражения информации в отчетности. Пункт 9 ПБУ 10/99 разрешает организациям не показывать отдельно данные в части трат на сбыт и управление.

Конечно, такой подход снижает степень раскрытия данных и ухудшает восприятие показателей финансовой отчетности ее пользователями. Однако он не нарушает нормативные требования. Например, в ПАО «Ростелеком» поступают именно таким образом.

Посмотрите два примера отражения информации в годовой отчетности компаний.

Пример ПАО «ГМК «Норильский никель»

Отчет о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пример ПАО «Ростелеком»

Отчет о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Источник: https://www.fd.ru/articles/159564-chto-vklyuchayut-kommercheskie-rashody

Коммерческие расходы предприятия: виды и способы расчета

Что представляют собой коммерческие издержки? Как они соотносятся с коммерческими расходами? Разберемся в этом материале.

Что относится к коммерческим расходам предприятия.
Какие виды коммерческих расходов (издержек) различают.
Что включают в себя коммерческие расходы (затраты).
Как рассчитать издержки коммерческого предприятия.

Понятие. Коммерческие расходы предприятия (коммерческие издержки) – это совокупность всех расходов и затрат, которые несет организация для производства товаров, работ, услуг.

Рассмотрим подробно, что относится к коммерческим расходам организации, о чем говорит увеличение коммерческих расходов, что делать, если коммерческие расходы увеличились, в чем разница между коммерческими и управленческими расходами.

Виды коммерческих расходов и что входит в их состав

Различают следующие издержки коммерческого предприятия: постоянные, переменные, общие. Постоянные и переменные издержки – это коммерческие затраты, которые организация несет при производстве продукции или оказании услуг. Планирование издержек позволяет эффективнее использовать имеющиеся ресурсы, а также прогнозировать деятельность компании на будущее. Аналитика заключается в том, чтобы выявить наиболее затратные направления расходов и сэкономить на производстве.

Постоянные издержки

Такие затраты не зависят от объемов производства. Компания несет их, даже если не выпускает продукцию и не оказывает услуги. Например, в случае простоя в результате поломки оборудования или болезни работника, забастовки, отключения электроэнергии на производстве. Постоянные издержки часто обозначаются аббревиатурой FC – fixed costs. К ним можно отнести:

плата за аренду помещений, оборудования, земельных участков и т.д.;
амортизационные отчисления;
оплата труда персонала;
управленческие расходы;
некоторые виды налогов (земельный, транспортный);
страховые выплаты;
оплата процентов по кредитам и займам и т. д.

Понятие постоянных издержек актуально только в перспективе краткосрочного периода. В долгосрочной перспективе возможны кардинальные изменения в производстве. Например, в случае расширения производства или штата административного персонала издержки возрастут.

Постоянные издержки остаются неизменными, даже если организация уменьшает объем производства. В этом случае, на 1 единицу произведенной продукции будет расти доля постоянных расходов. И наоборот – при увеличении объемов производства, доля постоянных затрат на 1 единицу произведенной продукции будет уменьшаться. Этот показатель – средние постоянные затраты (AFC).

Представить можно в виде формулы:

AFC (средние постоянные затраты) = FC (постоянные затраты) / Q (объем производства)

Графически постоянные издержки представляют собой прямую линию, так как остаются неизменными при любых изменениях в производстве.

Переменные издержки

Переменные издержки находятся в полной зависимости от увеличения или уменьшения объемов производства. Если увеличивается количество выпускаемой продукции, то возрастают затраты на необходимые материалы и ресурсы. Обозначают переменные издержки буквами VC – variable costs.

К переменным издержкам можно отнести:

заработная плата работников со сдельной системой оплаты труда;
затраты на сырье и материалы;
транспортные расходы на доставку готовых товаров до потребителя;
затраты на электроэнергию и т.д.

Переменные издержки меняются в зависимости от объемов производства. При росте числа произведенной продукции переменные затраты также будут расти. Если уменьшится количество произведенного товара, уменьшатся и затраты компании.

На начальном этапе развития бизнеса рост переменных затрат напрямую связан с увеличением количества единиц выпускаемой продукции. Со временем рост переменных расходов будет замедляться. Это связано с оптимизацией затрат при массовом производстве.

Общие коммерческие издержки

Общие издержки коммерческого предприятия – это совокупность всех расходов, постоянных и переменных, которые несет фирма при производстве товаров или оказании услуг. Обозначается эта величина как TC – total costs.

Общие издержки – это не постоянный, изменчивый показатель, который зависит от количества выпускаемой продукции и стоимости затраченных на производство ресурсов.

Как снизить коммерческие расходы, сохранив качество: кейс

Когда в компании наступают трудные времена, руководство сокращает персонал, меняет рабочий график, уменьшает зарплату, закрывает торговые точки, принимает другие непопулярные меры. Это сказывается на качестве производимых товаров, оказываемых услуг и предоставляемого сервиса. Что не нравится клиентам, их удовлетворенность падает.

Как в таких условиях сохранить качество? Узнайте из статьи электронного журнала «Коммерческий Директор».

Смотреть кейс

Расчет коммерческих расходов производственного предприятия

Для наглядности представим пример расчета постоянных и переменных коммерческих расходов. Компания ООО «Авангард» занимается производством светотехники. В течение 2017 года организация понесла следующие издержки.

Вид издержек	Сумма
Аренда производственных площадей, склада, офиса	150 000 руб. в мес.
Амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета	48 000 руб. за год
Проценты по банковским кредитам организации	180 000 руб. за год
Коммунальные расходы на оплату электроэнергии, водоснабжения	20 000 руб. в мес.
Расходы на комплектующие материалы и сырье	500 000 руб. за год
Оплата труда производственных рабочих	1000 000 руб. в год
Оплата труда административного персонала	1000 000 руб. в год
Стоимость дополнительного оборудования	500 000 руб. за год

Из данной таблицы к постоянным затратам относятся:

арендная плата за площади;
отчисления на амортизацию;
выплата процентов по банковским кредитам;
стоимость дополнительного оборудования;
оплата труда административного персонала.

Исходя из этого, рассчитаем постоянные издержки компании «Авангард»:

FC = 150 000 * 12 + 48 000 + 180 000 + 500 000 + 1 000 000 = 3 528 000 руб. в год

Далее следует рассчитать средние постоянные издержки:

AFC = 3 528 000 руб. / 5 000 единиц = 705,6 рубля на 1 единицу продукции

К переменным издержкам относятся расходы на комплектующие материалы и сырье, оплату труда работников производства и оплату коммунальных расходов.

VC = 500 000 + 1 000 000 + 20 000 * 12 = 1 740 000 рублей

Рассчитаем средние переменные издержки следующим образом:

AVC = 1 740 000 рублей / 5 000 единиц продукции = 348 рублей на 1 единицу продукции

Общие издержки на производство всей продукции получаем, суммируя постоянные и переменные затраты:

TC = 3 528 000 + 1 740 000 = 5 628 000 рублей

А средние общие издержки рассчитываем по формуле:

ATC (средние общие издержки) = TC (общие издержки) / Q (объем производства) = 5 628 000 рублей / 5 000 единиц = 1053,6 рубля на единицу готового товара

Принимая во внимание, что ООО «Авангард» арендует складские, производственные и офисные помещения, приобретает в кредит оборудование и несет другие подобные затраты, величина постоянных издержек на этом этапе будет достаточно значимой. Также объем произведенной продукции – 5 000 единиц готового товара. Поэтому постоянные издержки пока преобладают над переменными. При увеличении объемов производства постоянные издержки останутся неизменными, зато вырастут переменные.

Анализ и планирование расходов коммерческого предприятия

Анализ и планирование издержек является важной частью работы финансового подразделения коммерческого предприятия. Аналитика и дальнейшее планирование затрат компании позволяет рационально и с большей эффективностью использовать имеющиеся ресурсы, а также сделать прогностические расчеты на краткосрочный и долгосрочный периоды.

Анализ необходим для определения затратных направлений расходов и принятия решений о возможных методах оптимизации. Экономия на постоянных и переменных затратах снижает себестоимость продуктов. Так компания может устанавливать более низкую цену, что повышает конкурентоспособность продукции на рынке и увеличивает привлекательность в глазах потребителей.

Процесс оптимизации расходов следует начать с инвентаризации всех издержек компании. Эту работу можно поручить работникам финансовой службы организации. Затем необходимо определить, насколько могут быть сокращены те или иные затраты без ущерба общему процессу.

Производя оптимизацию издержек, стоит предусмотреть выделение разных категорий затрат:

Издержки, напрямую влияющие на качество выпускаемой продукции.
Расходы, не влияющие на качество продукции.

Постоянные и переменные издержки имеют место только в отчете о финансовых результатах, так как в бухгалтерском балансе отражаются только активы и пассивы. В отчете о финансовых результатах нет понятия издержек – все расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Какие затраты включают коммерческие расходы

Коммерческие расходы следует отражать в учетных данных компании отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

В состав коммерческих расходов включают затраты по:

упаковке готовой продукции, предназначенной для реализации;
доставке товара до потребителя;
проведению рекламных и маркетинговых акций, исследований и прочего.

Если речь идет о промышленном предприятии, дополнительно к перечисленному добавляется:

содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
начисленная заработная плата нанятым продавцам;
представительские затраты;
возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

заготовительных подразделений;
приемных пунктов;
объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Рентабельность производства тесно связана с объемом ресурсов, вкладываемых в изготовление товаров и их продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости оптимизировать издержки на продажу.

Рассчитать коммерческие расходы можно в форме коэффициента рентабельности следующим образом:

Коммерческие расходы = Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек

Коммерческие расходы в балансе не выносятся в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах, их показывают по строке 2210.

Для наглядности приведем пример учета производственных коммерческих затрат.

Для расчета коммерческих расходов стоит брать только не относящиеся к производственному циклу затраты.

ООО «Авангард» ведет производственную деятельность по изготовлению светодиодных изделий. В ноябре 2018 года заработная плата работникам начислена на сумму 200 000 руб. Взносы в ПФ — 15 000 руб., ФОМС – 5 000 руб., ФСС – 3 500 руб., ФСС — 300 руб. Для информирования целевых потребителей была проведена рекламная кампания на сумму 30 000 руб. Бухгалтерия выполняет такие проводки:

Дт26 Кт70 – 200 000 руб., начислена оплата труда сотрудникам;
Дт26 Кт69 – 23 800 руб., начислены взносы в ПФ, ФОМС и ФСС;
Дт26 Кт60 – 30 000 руб., отражена сумма услуг рекламной кампании;
Дт60 Кт50,51 – 30 000 руб., произведена оплата рекламных услуг;
Дт20 Кт26 – 253 800 руб., списаны затраты на основное производство.

ООО «Авангард-плюс» ведет торговую деятельность по продаже светотехники. В ноябре 2018 года были произведены следующие затраты:

Начислена заработная плата в размере 120 000 руб.;
Оплачены рекламные услуги в сумме 20 000 руб.;
Оплачены транспортные услуги поставщиков в размере 25 000 руб.;
Начислена амортизация основных средств 6 000 руб.

Отражение указанных операций в бухучете торговой компании определяются такими проводками:

Дт44 Кт70 – 120 000, начислена оплата сотрудникам организации;
Дт44 Кт60 – 20 000, затраты за услуги по рекламе;
Дт44 Кт60 – 25 000, начислены издержки за транспортировку поставщикам;
Дт44 Кт02 – 6 000, сумма начисленной амортизации;
Дт90.02 Кт44 – 171 000, списаны затраты на продажу.

Суммы коммерческих издержек отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности: Приложение «Отчет о финансовых результатах» в строке 2210.

Источник: https://www.kom-dir.ru/article/2457-kommercheskie-rashody

Управленческие и коммерческие расходы — это… Что такое коммерческие расходы? Учет коммерческих расходов :

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

транспортные услуги;
тара и упаковочный материал;
комиссионные выплаты посредникам;
рекламные кампании;
хранение продукции;
прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

Величина размаха рекламной кампании регулируется нормативными актами и напрямую зависит от объема выручки:

при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Включить затраты на рекламу в коммерческие расходы можно только в том случае, если в бухгалтерии имеется первичная документация, подтверждающая выполнение работ (услуг).

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно рекомендации по использованию типового плана счетов РФ, коммерческие расходы отражаются на счете 44. Это активный счет, по дебету которого происходит зачисление, а по кредиту – списание средств.

На счете 44 отражают расходы коммерческих организаций, занимающихся как производством продукции, так и осуществляющих торговую деятельность. Статьи затрат в части коммерческих расходов промышленных предприятий уже были рассмотрены. Ознакомимся с возможными видами управленческих расходов торговых организаций, учитываемых на счете 44:

оплата транспортных услуг;
заработная плата;
затраты на хранение товаров;
арендная плата;
рекламные, представительские расходы.

Расходы коммерческого банка складываются из статей хозяйственных, управленческих и прочих затрат для нормального функционирования банка.

Сельскохозяйственные предприятия отражают на счете 44 заготовительные, операционные расходы и затраты на содержание помещений, скота/птицы.

В конце месяца бухгалтер относит дебетовые суммы сч. 44 в себестоимость продукции. При этом распределение может осуществляться частично. При ведении учета не стоит забывать, что коммерческие расходы – это статья затрат, которая используется при расчете налога на прибыль. Процесс требует особой внимательности.

Списание в себестоимость

Накопившиеся за отчетный месяц суммы коммерческих расходов списывают в дебет счета «Продажи». Обычно компания не успевает реализовать весь объем выпущенной (заготовленной) продукции, что приводит к необходимости распределения сумм между проданными товарами и остатками на складе. Расчет производят пропорционально установленной стоимости единицы продукции. Подробные правила отнесения коммерческих расходов на себестоимость указаны в учетной политике предприятия.

Порядок списания сумм в дебет счета 90.2 зависит и от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если, согласно условиям договора, товар после отгрузки считается имущественным правом покупателя, проводку Дт 90.2 Кт 44 можно оформить сразу же после доставки. В случае когда продукция считается проданной только после расчета, коммерческие расходы нельзя списать до тех пор, пока не поступит оплата.

Пример ведения учета на счете 44

Рассмотрим расходы коммерческих предприятий и порядок их отражения на счетах 44 и 90 на примере. Задано условие: В марте 2015 года фабрика произвела следующие виды расходов:

по доставке продукции – 240 тыс. р.;
на хранение товара – 30 тыс. р.;
заготовительные – 15 тыс. р.;
погрузочные – 48 тыс. р.

Всего – 333 тыс. рублей. Производственная себестоимость проданной продукции на март составляет 1.1 млн р., а изготовленной — 4.7 млн р. Остатки по счетам 43 и 44 принять равными нулю.

Спишем суммы на коммерческие расходы:

Дт 90.2 Кт 44 – 288 тыс. (240 тыс. + 48 тыс.) – списаны расходы на погрузку и доставку товаров, полностью относящиеся к реализованной продукции.
Распределим суммы расходов на упаковочный материал и хранение между проданными товарами и остатками на складе:

30 + 15 = 45 тыс. р. – общая сумма расходов;
45 × 1100 ÷ 4700 = 10.532 тыс. р. – сумма расходов, приходящихся на себестоимость реализованной продукции;
Дт 90.2 Кт 44 – 10.532 р. – списана часть коммерческих расходов.

Для целей бухгалтерского учета предприятия имеют право полностью списывать дебетовые суммы счета 44 в счет 90.2, не распределяя при этом расходы между реализованной продукцией и остатках на складе. Но в данных налогового учета необходимо указывать строго те коммерческие расходы, которые связаны с реализованной продукцией.

Коммерческие расходы – это основной показатель рентабельности той или иной производственной или реализационной деятельности, благодаря которому можно провести качественный анализ затрат и доходов.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-upravlencheskie-i-kommercheskie-rasxody-eto-chto-takoe-kommercheskie-rasxody-uchet-kommercheskix-rasxodov.html